面向外国人与外资企业的土耳其税法

本页面适合哪些读者

如果您是外国个人或企业，并具有下列任一情形，建议阅读本页：在土耳其设有子公司或分公司、构成常设机构、取得土耳其来源所得、与土耳其之间存在跨境款项往来，或收到了希望提出异议的税务核定或处罚。典型客户包括：

• 经营土耳其子公司、并希望了解利润、股息和管理费如何征税的外国母公司。
• 向土耳其销售商品或服务，但不确定是否触发增值税或形成应税存在的境外企业。
• 在土耳其取得租金收入、股权转让所得或董事报酬的外国个人。
• 收到税务稽查通知、处罚或重新核定，需要在限期内作出回应的公司。

我们也在起步阶段为创始人提供支持——税务登记往往是设立土耳其公司的一部分；并就并购与公司重组中的税务问题提供咨询。

土耳其税务框架及其据以运行的法律

土耳其税制建立在一小组核心法律之上。弄清楚哪一部法律适用于您的问题，就已经解决了一半。

• 公司税法 No. 5520（Kurumlar Vergisi Kanunu，公司税法）——对公司利润征税。
• 所得税法 No. 193（Gelir Vergisi Kanunu，所得税法）——对个人征税并规范预提（stopaj）。
• 增值税法 No. 3065（Katma Değer Vergisi Kanunu，增值税法）——20% 的标准增值税及其免税情形。
• 税务程序法 No. 213（Vergi Usul Kanunu，税务程序法）——申报义务、处罚、稽查、和解与时效。
• 行政诉讼程序法 No. 2577（İdari Yargılama Usulü Kanunu）——向税务法院就税务行为提出异议的程序。
• 土耳其的避免双重征税协定网络——在适用范围内可优先于国内规则的双边协定。

公司所得税：税率、最低税与全球最低税

依据公司税法第 32 条，公司所得税标准税率为25%。银行及其他金融业机构按30%征税。依第 32 条第（7）至（8）款，符合条件的出口和生产收益可适用 5 个百分点的减免（降至 20%）。30% 的银行业税率以及出口/生产减免由第 7456 号法（2023 年）引入。

此外，土耳其已通过第 7524 号法采纳全球最低税（OECD 支柱二规则），自 2024 会计年度起施行。概括而言，合并收入超过 OECD 门槛（约 7.5 亿欧元）的大型跨国集团，在土耳其面临约 15% 的有效税率，当本地税率不足时予以补足。如果您的集团规模接近该门槛，这会改变土耳其利润的架构方式。

税务居民身份、完全纳税义务与有限纳税义务，以及常设机构

土耳其是对您的全球所得征税还是仅对土耳其来源所得征税，取决于居民身份。依据公司税法第 3 条，若公司的法定住所或业务总部位于土耳其，则负完全纳税义务（tam mükellef），就全球所得征税；不具备该联系的公司则负有限纳税义务（dar mükellef），仅就土耳其来源所得征税。

对外国企业而言，风险在于常设机构（PE）。如果您在土耳其的活动从准备性或辅助性工作，演变为固定营业场所或有权订立合同的从属代理人，您就可能构成常设机构并在此成为应税主体——而且往往在不知不觉之间发生。

联络处是在不开展商业活动的情况下保持存在的经典方式——但它必须维持在无营业收入的限度之内，否则常设机构问题将重新出现。我们也就自由区公司和技术开发区提供咨询，在满足条件时，这两者各自享有公司税免税待遇。

增值税（KDV）：税率、反向征收与免税

依据增值税法 No. 3065，标准增值税税率为20%，对列举的商品和服务设有10%与1%的优惠税率。标准税率于 2023 年经总统令由 18% 上调至 20%。

对境外供应商而言，关键机制是反向征收（sorumlu sıfatıyla KDV / KDV-2，以责任人身份缴纳的增值税）。当土耳其企业接受来自境外的服务时，通常由其在土耳其自行核算增值税，代境外供应商申报并缴纳税款。商品出口以及向非居民提供的某些服务可享免税，但条件严格且依赖文件证明。

商品进入土耳其时，进口增值税与关税常常一并产生；跨境供应的增值税处理，应在您的跨境商事合同中加以约定，而不应听天由命。

对境外付款的预提税（stopaj）

当土耳其公司就某些项目向非居民付款时——特许权使用费、专业与技术服务、利息、租金或股息——通常必须在源泉处预提税款并上缴税务机关。国内预提税率依据所得税法 No. 193 和公司税法 No. 5520 确定，并因付款类型而异。

预提税处理错误在两个方向上都代价高昂：预提不足，土耳其付款方须就差额连同罚款承担责任；预提过多，则占用资金并产生退税申请。我们会在发票开出之前，为每一笔付款厘清正确的税率。

避免双重征税协定与申请协定减免

土耳其拥有广泛的避免双重征税协定网络（约 85 个国家）。这些协定决定哪一国可对某项所得征税、对预提税率设定上限，并提供消除双重征税的机制。在协定适用之处，其优先于国内规则。

减免并非凭信任即可获得。要主张协定税率或免税，您通常需要证明收款方的税务居民身份、说明受益所有权，有时还需提交特定表格。协定、国内预提规则与土耳其反避税规则之间的相互作用，正是外国集团最常因可避免的税负而蒙受损失之处。

转让定价与关联方交易

如果您的土耳其公司与集团内关联公司进行交易——买卖、借贷、许可或共享服务——这些往来必须按照如同独立各方之间的价格定价。该独立交易原则规定于公司税法第 13 条（通过隐性利润分配进行的转让定价 / örtülü kazanç dağıtımı）。

关联方交易定价不当，是税务稽查最先审查的事项之一。如果税务总局认定利润通过非独立交易价格被转移出土耳其，它可以重新核定该土耳其公司的税基、否定相关扣除并加收罚款。

税务稽查、和解（uzlaşma）与税务法院争议

土耳其税务争议通常始于稽查（vergi incelemesi），并以三种结局之一收场：达成和解、结案，或诉讼。在每一阶段您都有实质性的选择，但这些选择都受时间限制。

依据税务程序法 No. 213 的和解（uzlaşma），允许您在诉诸法院之前就核定或处罚与税务机关协商，往往可减少金额。诉讼则进入税务法院，并在上诉时经由国务委员会（Danıştay）的税务案件审判庭审理。

税务诉讼是对抗性的工作，我们将其与更广泛的争议解决业务并行处理，从而在事务涉及的不止税务时，整体策略仍保持一致。

跨境操作要点：税号、授权委托书与远程办理

处理土耳其税务，您无需飞往伊斯坦布尔。外国个人和公司可以取得土耳其税务识别号（vergi kimlik numarası），大多数申报、稽查往来甚至诉讼，都可以由您在此地的律师办理。

关键文书是授权委托书。一份在境外公证人面前签署、依海牙公约加注认证并翻译为土耳其文的授权委托书，即可使我们在 GİB 和法院面前代您行事，而无需您出行。我们关于授权委托书的指南，详细说明了措辞与认证步骤。

外国企业在土耳其税务上常犯的错误

• 以为会计师掌握全局。土耳其会计师（mali müşavir）在合规申报方面非常出色，但居民身份、常设机构、协定减免和争议都是法律问题。
• 忽视国内最低税。依赖税收优惠的公司，往往在公司税法第 32/C 条的 10% 最低税仍然产生应纳税额时感到意外。
• 向境外供应商付款而不核查预提税。漏缴的预提税（stopaj）落在土耳其付款方身上，而非境外收款方。
• 把增值税免税当作自动适用。服务出口与零税率免税需要能够经受稽查检验的文件。
• 放任联络处或代表处滑向销售活动。这可能构成常设机构并带来补税。
• 因等待内部审批而错过 30 日的税务法院期限。

为何要委托土耳其税务律师，而不仅仅是会计师

会计师让您保持合规。而当涉及金钱与法律风险时，税务律师保护您——把交易架构设计得在法律上站得住脚、解读协定、向 GİB 主张立场、进行和解，并在税务法院进行诉讼。律师与客户之间的工作还享有常规记账所不具备的法律保密特权。

在实践中，这两种角色协同运作：您的会计师负责申报，我们就数字背后的立场提供咨询，并在稽查或争议一出现时即行介入。对不熟悉土耳其程序的外国企业来说，正是这种组合，使一桩例行事务不至于演变成重新核定。

如何开始与 Lexin Legal 合作

从一次简短咨询开始。告诉我们您的架构、收入产生于何处，以及您面临的任何期限——稽查通知、税务核定，或即将付出的一笔款项。我们会坦率告知您在土耳其法律下的处境、哪些事项时间紧迫，以及我们接下来会怎么做。

关于个人税务问题——居民身份、税率级距与个人申报——请参阅我们关于土耳其所得税的指南。对于公司事务，我们可以从第一天起就把税务纳入公司设立之中，使您的架构在开展经营之前便已考虑税务因素。如需开始，请用中文写信给我们——我们以中文沟通往来；如有需要，可另行安排中文翻译陪同（费用另计）。您也可以通过联系页面与我们取得联系。

我们如何处理您的土耳其税务事务

土耳其税法：常见问题