ضريبة الشركات في تركيا: دليل للشركات الأجنبية

تفرض تركيا الضريبة على أرباح الشركات بموجب قانون ضريبة الشركات رقم 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). الشركة المقيمة في تركيا تُعدّ مكلفاً كاملاً (tam mükellef) وتُفرض عليها الضريبة على أرباحها العالمية أينما تحققت؛ أما الشركة المقيمة في الخارج فتُعدّ مكلفاً محدوداً (dar mükellef) ولا تُفرض عليها الضريبة إلا على الأرباح التي تحققها من مصادر تركية. وبالنسبة للأعمال الأجنبية يكون السؤال العملي واحداً في الغالب: هل ستعمل عبر شركة تابعة تركية، أم فرع، أم تكتفي بتحقيق دخل من الخارج — لأن هذا الاختيار هو ما يحدّد كيف، وعلى أيّ أساس، تفرض عليك تركيا الضريبة. يشرح هذا الدليل مفهوم الإقامة، وما الذي يخضع للضريبة، والفرق بين الفرع والشركة التابعة، ودورة الضريبة المؤقتة، والضريبة المقتطعة عند تحويل الأرباح إلى الخارج، وإعفاء أرباح المساهمة، بعبارات واضحة للشركات الأجنبية.

الإطار القانوني لضريبة الشركات في تركيا

تخضع ضريبة الشركات في تركيا بصورة رئيسية لأحكام قانون ضريبة الشركات رقم 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK). وهو التشريع الذي يحدّد أيّ الكيانات تخضع للضريبة، وهل تُفرض على الأرباح العالمية أم على الأرباح ذات المصدر التركي فحسب، وكيف تُحتسب الأرباح، وأيّ البنود مُعفاة. ويسري على شركات الأموال (كالشركة المساهمة، anonim şirket، والشركة ذات المسؤولية المحدودة، limited şirket) والتعاونيات وبعض الكيانات الأخرى.

وإلى جانبه تقف عدة تشريعات أخرى ستصادفها باستمرار. فـقانون ضريبة الدخل رقم 193 (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) يوفّر آلية الاقتطاع الضريبي التي تُطبَّق، مثلاً، عند توزيع الأرباح كأرباح أسهم. ويحكم قانون الإجراءات الضريبية رقم 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) التسجيل ومسك الدفاتر والإقرارات والربط والجزاءات والمُدد. أما قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu) فهو ضريبة معاملات مستقلة تُفرض على التوريدات — وهي ليست ذاتها ضريبة الشركات، وإن جاز أن تنطبق كلتاهما على العمل نفسه. وإذا بلغ نزاع ضريبي يوماً المحاكم الضريبية، فإن الإجراءات هناك تسير وفق قانون الإجراءات القضائية الإدارية رقم 2577 (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK).

المكلف الكامل مقابل المكلف المحدود: كيف تُحدَّد الإقامة

هذا التمييز وحده هو ما يحكم نطاق ما يجوز لتركيا فرض الضريبة عليه. فقانون ضريبة الشركات رقم 5520 يقسّم الشركات إلى مكلفين كاملين (tam mükellef) تُفرض عليهم الضريبة على الأرباح العالمية أينما تحققت، ومكلفين محدودين (dar mükellef) لا تُفرض عليهم الضريبة إلا على الأرباح ذات المصدر التركي.

المكلفون الكاملون (tam mükellef)

تُعدّ الشركة مكلفاً كاملاً إذا كانت مقيمة في تركيا. وتتوقف الإقامة على عاملي ربط بموجب القانون رقم 5520:

• وجود مقرها القانوني (kanuni merkez) — المكتب المسجّل المذكور في نظامها الأساسي — في تركيا؛ أو
• وجود مركز إدارتها الفعلي (iş merkezi) — حيث يُدار العمل فعلياً وتُتَّخذ القرارات المركزية — في تركيا.

فإن كان أيٌّ منهما في تركيا، عُدّت الشركة مكلفاً كاملاً وخضعت أرباحها العالمية لضريبة الشركات التركية. والشركة التابعة التركية لمجموعة أجنبية هي المثال النموذجي للمكلف الكامل: فهي شركة تركية قائمة بذاتها.

المكلفون المحدودون (dar mükellef)

أما الشركة التي يقع كلّ من مقرها ومركز إدارتها في الخارج فهي مكلف محدود. وعندئذ لا تفرض تركيا الضريبة إلا على دخلها ذي المصدر التركي — مثل الأرباح المنسوبة إلى فرع يعمل في تركيا، أو بعض المدفوعات الناشئة في تركيا كالإتاوات أو أتعاب الخدمات، التي كثيراً ما تُحصَّل عبر الاقتطاع من المنبع.

ما الذي يخضع للضريبة، وبأيّ نسبة

ضريبة الشركات ضريبة على صافي الربح (kurum kazancı) — أي، بوجه عام، الربح التجاري للشركة عن الفترة، معدَّلاً وفق قواعد القانون رقم 5520 وقانون الإجراءات الضريبية رقم 213. فتبدأ من النتيجة المحاسبية، ثم تُعيد إضافة البنود التي لا يجيز القانون خصمها (النفقات غير القابلة للخصم) وتطرح البنود التي يعفيها القانون أو يعاملها معاملة خاصة.

ويهمّ الشركات المملوكة لأجانب أمران عمليان أكثر من غيرهما:

• القابلية للخصم. النفقات التجارية الحقيقية والموثَّقة قابلة للخصم عموماً؛ في حين تُقيَّد بعض المدفوعات أو لا يُسمح بها. أما المبالغ المتبادَلة بين الشركات المرتبطة — كأتعاب إدارة أو فوائد تُدفَع لشركة أمّ في الخارج — فتخضع للتدقيق بموجب قواعد تسعير التحويل في القانون رقم 5520، التي تقتضي أن تتم المعاملات بين الأطراف المرتبطة على أساس السعر المحايد، وبموجب قواعد رسملة الحدّ الأدنى (thin-capitalisation) التي تحدّ من خصم الفوائد على الديون المفرطة بين الأطراف المرتبطة.
• الدخل المُعفى. تُستبعَد بعض الإيرادات من الوعاء كلياً، وأهمها أرباح الأسهم المؤهَّلة بموجب إعفاء المساهمة (المشروح أدناه).

فبالنسبة للمكلف الكامل يكون الوعاء هو الربح العالمي؛ أما المكلف المحدود فوعاؤه هو الشريحة ذات المصدر التركي فقط.

النسبة

تُفرض ضريبة الشركات على صافي الربح بـنسبة رئيسية واحدة يحدّدها القانون رقم 5520، مع نسبة أعلى لبعض شركات القطاع المالي (كالبنوك وبعض المؤسسات المالية الأخرى). وبما أن نسب ضريبة الشركات تُراجَع من حين لآخر — وقد تغيّرت أكثر من مرة في السنوات الأخيرة — فإن هذا الدليل يتعمّد عدم ذكر نسبة مئوية كحقيقة ثابتة. تحقّق من النسبة السارية، ومن انطباق أيّ نسبة خاصة بقطاعك أو نسبة تحفيزية على عملك، عن السنة المعنية قبل أن تضع موازنتك أو تقدّم إقرارك. والسنة الضريبية هي عادةً السنة الميلادية، وإن جاز للشركة أن تطلب فترة محاسبية خاصة، وتُطبَّق النسبة على الربح المعدَّل لا على رقم الأعمال.

الفرع مقابل الشركة التابعة: بصمتان ضريبيتان مختلفتان

تختار معظم الشركات الأجنبية الداخلة إلى تركيا بين شكلين، وتختلف تبعاتهما الضريبية.

الشركة التابعة (شركة تركية)

الشركة التابعة شركة تركية مستقلة — عادةً anonim şirket أو limited şirket — تملكها الشركة الأمّ الأجنبية. ولأن مقرها في تركيا فهي مكلف كامل على أرباحها العالمية. وهي متمايزة قانوناً عن الشركة الأمّ، ما يحدّ عموماً من تعرّض الأمّ لالتزامات الشركة التابعة، وتقدّم إقرارها وتُفرض عليها الضريبة باسمها هي بموجب القانون رقم 5520. وحين تدفع لاحقاً أرباحها بعد الضريبة إلى الشركة الأمّ الأجنبية كأرباح أسهم، قد يخضع هذا التوزيع لضريبة اقتطاع على أرباح الأسهم (انظر أدناه).

الفرع (امتداد للشركة الأجنبية)

الفرع (şube) ليس شركة مستقلة؛ بل هو الشركة الأجنبية نفسها وهي تعمل في تركيا. ومن ثمّ فإن الشركة الأجنبية مكلف محدود، ولا تفرض تركيا الضريبة إلا على الربح المنسوب إلى الفرع — النتيجة ذات المصدر التركي — لا على الربح العالمي للمركز الرئيسي الأجنبي. وبعد ضريبة الشركات، يُعامَل تحويل ربح الفرع إلى المركز الرئيسي في الخارج عموماً معاملة مماثلة لأرباح الأسهم لأغراض الاقتطاع.

ضريبة الشركات المؤقتة خلال السنة

لا تنتظر تركيا نهاية السنة لتحصيل ضريبة الشركات. فالشركات تدفع ضريبة شركات مؤقتة (geçici vergi) على أقساط خلال السنة، بناءً على أرباح فترات متعاقبة، بموجب القانون رقم 5520. وكل قسط هو دفعة تحت الحساب.

وأبرز السمات التي ينبغي التخطيط حولها:

• تُحتسب الضريبة المؤقتة على أرباح فترات محدّدة داخل السنة، ويُقرَّر عنها ويُدفَع على دورة متكررة.
• وتُطبَّق بنسبة الضريبة المؤقتة المحدّدة قانوناً عن السنة.
• وتُخصَم الضريبة المؤقتة التي دفعتَها من ضريبة الشركات السنوية النهائية. فإن كنتَ قد دفعتَ زيادةً، رُدّ الفائض أو قُوصص بديون ضريبية أخرى.

ثم يُقدَّم الإقرار السنوي لضريبة الشركات بعد نهاية السنة، وتُستحقّ الضريبة النهائية بعد خصم الأقساط المؤقتة المدفوعة مسبقاً. وبما أن عدد الأقساط ومواعيدها وموعد تقديم الإقرار محدَّدة قانوناً وتُعدَّل من حين لآخر، فعامِل المواعيد المحدّدة بوصفها بنوداً يجب التحقق منها كل سنة لا نقاطاً ثابتة.

تحويل الأرباح إلى الخارج: ضريبة الاقتطاع على أرباح الأسهم

تحقيق الربح في شركة تركية ليس سوى نصف القصة بالنسبة للمستثمر الأجنبي؛ والنصف الآخر هو إعادته إلى بلده. فحين توزّع الشركة التركية ربحاً كأرباح أسهم على مساهميها — أو حين يحوّل الفرع ربحه إلى المركز الرئيسي الأجنبي — تفرض تركيا عموماً ضريبة اقتطاع على أرباح الأسهم (kâr payı stopajı) عند التوزيع، بموجب قانون ضريبة الدخل رقم 193 مع القانون رقم 5520.

وكيف يجري ذلك إجمالاً:

• يُقتطَع المبلغ من المنبع على يد الشركة الموزِّعة عند دفع الأرباح، فيتلقى المساهم الأجنبي صافي المبلغ.
• وهو طبقة منفصلة عن ضريبة الشركات المدفوعة أصلاً على الربح الأساسي — فأولاً تُفرض الضريبة على ربح الشركة، ثم يُطبَّق اقتطاع إضافي عند التوزيع.
• وبالنسبة للفرع، يُعامَل تحويل ربحه بعد الضريبة إلى الخارج عموماً معاملة مماثلة لأرباح الأسهم لأغراض الاقتطاع.

ونسبة الاقتطاع محدّدة قانوناً وكثيراً ما تُخفَّض بموجب اتفاقية لمنع الازدواج الضريبي بين تركيا وبلد إقامة المساهم. فكثير من الاتفاقيات تضع سقفاً لنسبة أرباح الأسهم، بنسبة أدنى أحياناً للمساهمات المؤسسية الكبيرة. والاستفادة من نسبة الاتفاقية تقتضي عادةً شهادة إقامة ضريبية من بلد المساهم والمستندات الصحيحة وقت التوزيع.

أبرز الإعفاءات: إعفاء أرباح المساهمة

تحاول تركيا، شأن معظم الأنظمة، تفادي فرض الضريبة على الربح نفسه مراراً وهو يصعد داخل المجموعة. وأداتها الرئيسية هي إعفاء أرباح المساهمة (iştirak kazançları istisnası) في القانون رقم 5520، الذي يمكن أن يُخرج بعض أرباح الأسهم التي تتلقاها شركة مقيمة من شركة أخرى من وعاء ضريبة الشركات.

وبعبارة عامة، صُمّم الإعفاء بحيث إذا امتلكت شركة تركية أسهماً في أخرى وتلقّت منها أرباحاً، لا تُفرض الضريبة على تلك الأرباح مرة أخرى في يد المتلقية — فالربح خضع أصلاً للضريبة على مستوى الشركة التي حقّقته. وثمّة إعفاء ذو صلة قد ينطبق على بعض الأرباح والمكاسب من المساهمات الأجنبية، رهناً بشروطه الخاصة (كحدّ أدنى للمساهمة، ومدة احتفاظ، وتحمّل الشركة الأجنبية عبئاً ضريبياً مماثلاً).

والتفاصيل مهمة. فلكلٍّ من هذه الإعفاءات شروط فنية — تتعلق بنوع المساهمة، ومدة الاحتفاظ بها، وطبيعة الدخل — وهي لا تنطبق تلقائياً على كل دفعة داخل المجموعة. وثمّة كذلك إعفاءات خارج أرباح الأسهم، كإعفاء جزئي للمكاسب من بيع مساهمات مؤهَّلة أو عقارات مُحتفَظ بها مدة محدّدة، وذلك أيضاً رهناً بشروط.

كيف تساعد Lexin Legal الشركات الأجنبية في ضريبة الشركات التركية

نادراً ما تكون ضريبة الشركات في تركيا مجرد نسبة تُطبَّق على رقم. فهي تتوقف على الإقامة، وعلى ما إذا كنت تعمل عبر شركة تابعة أم فرع، وعلى كيفية تسعير المعاملات بين الأطراف المرتبطة، وعلى دورة الضريبة المؤقتة، وعلى قواعد الاقتطاع والاتفاقيات التي تحدّد مقدار الربح الذي يصلك فعلاً في الخارج. وضبط الهيكل منذ البداية أرخص بكثير من تفكيكه لاحقاً.

نساعد الشركات الأجنبية على الاختيار بين الشركة التابعة والفرع وتأسيس الأداة، وتحديد صفة المكلف الكامل أو المحدود، والتخطيط لوضع ضريبة الشركات والضريبة المؤقتة، وهيكلة إعادة الأرباح وتطبيق نسبة اقتطاع الاتفاقية الصحيحة، وتقييم مدى توافر إعفاء أرباح المساهمة، وإعداد الإقرارات ومعالجة أيّ نزاع مع السلطات الضريبية بموجب İYUK رقم 2577. وحيث تتقاطع ضرائب ذات صلة — ضريبة القيمة المضافة بموجب القانون رقم 3065، أو ضريبة الدخل الشخصي بموجب القانون رقم 193 للأفراد الذين يقفون خلف الشركة — نُبقي الصورة كاملة نصب أعيننا.

إن كنت تستثمر في تركيا أو تعمل فيها وتريد وضوحاً بشأن كيفية فرض الضريبة على ربحك وإعادته إلى الخارج، تواصل مع Lexin Legal للحصول على مشورة مُصمَّمة على وقائعك. وقد تجد كذلك دليلنا عن ضريبة الدخل في تركيا للأفراد مفيداً لمن يقفون خلف الشركة.

الأسئلة الشائعة