トルコの法人税：外国企業のためのガイド

トルコは、法人税法第5520号（Kurumlar Vergisi Kanunu）に基づき企業の利益に課税します。トルコに居住する企業は完全納税義務者（tam mükellef）であり、その全世界所得に課税されます。他方、国外に居住する企業は制限納税義務者（dar mükellef）であり、トルコ源泉から得た利益についてのみ課税されます。外国企業にとって実務上の問いは、ほぼ常に同じです。すなわち、トルコの子会社を通じて事業を行うのか、支店を通じて行うのか、あるいは単に国外から所得を得るのか、ということです。なぜなら、その選択こそが、トルコがどのように、また何に対して課税するかを決めるからです。本ガイドでは、居住性、課税対象、支店と子会社の違い、予定納税のサイクル、利益送還に対する源泉徴収税、そして参加免税について、外国企業向けに平易に解説します。

トルコの法人税に関する法的枠組み

トルコの法人税は、主として法人税法第5520号（Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK）によって規律されます。これは、どの事業体が課税されるか、全世界所得に課税されるのかトルコ源泉所得のみに課税されるのか、利益がどのように測定されるか、そしてどの項目が免除されるかを定める法律です。同法は、資本会社（株式会社 anonim şirket や有限会社 limited şirket など）、協同組合、およびその他一定の団体に適用されます。

これと並んで、いくつかの他の法律が存在し、実務では常にそれらに触れることになります。所得税法第193号（Gelir Vergisi Kanunu, GVK）は、たとえば利益が配当として支払われる場合に適用される源泉徴収税の仕組みを定めています。税務手続法第213号（Vergi Usul Kanunu, VUK）は、登録、帳簿記帳、申告、課税、罰則および期間制限を規律します。付加価値税法第3065号（Katma Değer Vergisi Kanunu）は、供給に対する別個の取引税であり、法人税とは異なるものですが、同一の事業に両方が適用されることもあります。そして、税務紛争が税務裁判所に持ち込まれた場合、その手続は行政訴訟手続法第2577号（İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK）に基づいて進行します。

完全納税義務者と制限納税義務者：居住性の判断方法

この一つの区別が、トルコが課税しうる範囲を左右します。法人税法第5520号は、企業を、得られた場所を問わず全世界所得に課税される完全納税義務者（tam mükellef）と、トルコ源泉の利益についてのみ課税される制限納税義務者（dar mükellef）とに区分します。

完全納税義務者（tam mükellef）

企業がトルコに居住している場合、その企業は完全納税義務者となります。法律第5520号のもとで、居住性は二つの結合要因によって決まります。

• 法定本店（kanuni merkez）——定款に記載された登記上の本店——がトルコにあること、または
• 実質的経営の場所（iş merkezi）——事業が実際に運営され、中心的な意思決定が行われる場所——がトルコにあること。

いずれかがトルコにあれば、その企業は完全納税義務者となり、その全世界所得がトルコの法人税の対象となります。外国グループのトルコ子会社は、典型的な完全納税義務者です。それはそれ自体が一つのトルコ企業だからです。

制限納税義務者（dar mükellef）

本店および経営の場所がいずれも国外にある企業は、制限納税義務者です。この場合、トルコはトルコ源泉所得についてのみ課税します。たとえば、トルコで事業を行う支店に帰属する利益、あるいはロイヤルティやサービス料など、トルコで生じる一定の支払いがこれにあたり、これらはしばしば源泉徴収によって徴収されます。

何が、どの税率で課税されるか

法人税は、純利益（kurum kazancı）——おおむね、当該期間における会社の商業上の利益を、法律第5520号および税務手続法第213号の規定によって調整したもの——に対する税です。会計上の結果を出発点とし、そこに法律が損金として認めない項目（損金不算入費用）を加算し、法律が免除または特別に取り扱う項目を減算します。

外国資本の会社にとって、実務上最も重要な点は二つあります。

• 損金算入。真正で、証憑のある事業費用は一般に損金算入が認められますが、一定の支払いは制限または否認されます。関連会社間の負担——たとえば、国外の親会社に支払われる経営指導料や利息——は、法律第5520号の移転価格規則（関連当事者間取引が独立企業間価格であることを要求するもの）、および過大な関連当事者間債務に対する損金算入を制限する過少資本税制のもとで精査されます。
• 免税所得。一部の受取金は課税ベースから完全に除外されます。その最も重要なものが、参加免税のもとでの適格配当です（後述）。

完全納税義務者の場合、課税ベースは全世界所得です。制限納税義務者の場合は、トルコ源泉の部分のみです。

税率

法人税は、法律第5520号が定める単一の基本税率で純利益に課税されますが、一定の金融セクター企業（銀行その他一定の金融機関など）にはより高い税率が適用されます。法人税率は随時改正され——近年でも複数回変更されている——ため、本ガイドはあえて確定した事実として割合（パーセンテージ）を記載しません。予算を組む、または申告を行う前に、当該年度について、現行の税率、およびセクター固有の税率や優遇税率が貴社に適用されるか否かを確認してください。課税年度は通常暦年ですが、会社は特別会計期間を申請することもできます。また税率は、売上高ではなく調整後の利益に適用されます。

支店と子会社：二つの異なる税務上の位置づけ

トルコに進出する外国企業の多くは、二つの形態のいずれかを選択しますが、法人税上の帰結は異なります。

子会社（トルコ企業）

子会社は、外国の親会社が保有する別個のトルコ企業——通常は株式会社（anonim şirket）または有限会社（limited şirket）——です。その本店がトルコにあるため、全世界所得について完全納税義務者となります。子会社は親会社とは法的に別個の存在であり、これにより一般に親会社の子会社の負債に対するエクスポージャーは限定されます。また、子会社は法律第5520号のもとで自らの名において申告し、課税されます。子会社がその後、税引後利益を配当として外国の親会社に支払う場合、その分配には配当源泉徴収税が課されることがあります（下記参照）。

支店（外国企業の延長）

支店（şube）は別個の会社ではなく、トルコで事業を行う外国企業そのものです。したがって、外国企業は制限納税義務者となり、トルコは支店に帰属する利益——すなわちトルコ源泉の結果——のみに課税し、外国本店の全世界所得には課税しません。法人税の後、支店の利益を国外の本店に送金する場合、源泉徴収の観点からは一般に配当と同様に取り扱われます。

年度中の予定（暫定）法人税

トルコは、法人税の徴収を年度末まで待ちません。企業は、法律第5520号のもとで、連続する各期間の利益に基づき、年度を通じて予定（暫定）法人税（geçici vergi）を分割して納付します。各分割納付は概算払いです。

計画する上での主要な特徴は次のとおりです。

• 予定納税は、年度内の定められた期間の利益について計算され、繰り返されるサイクルで申告・納付されます。
• その年度について法律で定められた予定納税率が適用されます。
• 納付した予定納税は、最終的な年間法人税に充当されます。過払いがあった場合、超過分は還付されるか、他の税債務に相殺されます。

年間法人税申告書はその後、年度末を過ぎてから提出され、すでに納付した予定分割納付を充当した後の最終税額が納付されます。分割納付の回数・時期および申告期日はいずれも法律で定められ、随時改正されるため、具体的な期日は固定された点ではなく、毎年確認すべき項目として扱ってください。

利益の送還：配当源泉徴収税

トルコ企業で利益を得ることは、外国投資家にとって物語の半分にすぎません。それを本国に持ち帰ることがもう半分です。トルコ企業が株主に利益を配当として分配する場合——または支店がその利益を外国本店に送金する場合——トルコは一般に、所得税法第193号および法律第5520号のもとで、分配の時点において配当源泉徴収税（kâr payı stopajı）を課します。

その概要は次のとおりです。

• 源泉徴収は、配当が支払われる際に分配する会社によって源泉で徴収されるため、外国株主は正味額を受け取ります。
• これは、原資となる利益についてすでに納付された法人税とは別個の層です。まず会社がその利益について課税され、次いで分配に対してさらに源泉徴収が適用されます。
• 支店の場合、税引後の支店利益を国外に送金することは、源泉徴収の観点からは一般に配当と同様に取り扱われます。

源泉徴収の税率は法律で定められており、トルコと株主の居住国との間の二重課税防止条約によって軽減されることが多くあります。多くの条約は配当税率に上限を設けており、実質的な法人持株については、より低い税率を定めている場合もあります。条約税率の適用を受けるには、通常、株主の国からの納税居住証明書と、分配時点における適切な書類が必要です。

主要な免税：参加免税

トルコも、ほとんどの制度と同様に、同一の法人利益がグループ内を上に移動する際に、何度も繰り返し課税されることを避けようとします。その主要な手段が、法律第5520号の参加免税（iştirak kazançları istisnası）であり、これによって居住企業が他の企業から受け取る一定の配当を法人税ベースから除外することができます。

大まかに言えば、この免税は、一つのトルコ企業が別の企業の株式を保有し、そこから配当を受け取る場合、その配当が受取側で再び課税されないように設計されています。その利益は、それを得た企業のレベルですでに課税されているからです。また、外国参加からの一定の配当および利得に適用されうる関連免税もありますが、これには独自の要件（最低持株比率、保有期間、外国企業が同等の税負担を負ったことなど）が課されます。

詳細が重要です。これらの免税にはそれぞれ技術的な要件——保有の種類、保有期間、所得の性質に関するもの——があり、あらゆるグループ内支払いに自動的に適用されるわけではありません。配当以外にも免税があり、たとえば、一定期間保有された適格参加または不動産の売却益に対する部分免税がありますが、これも要件に服します。

Lexin Legalが外国企業のトルコ法人税をどう支援するか

トルコの法人税は、単なる数字に税率を適用するだけであることはめったにありません。それは、居住性、子会社を通じて事業を行うか支店を通じて行うか、関連当事者間取引がどのように価格設定されるか、予定納税サイクル、そして貴社の利益のうち実際にどれだけが国外の貴社に届くかを決める源泉徴収および条約の規則に左右されます。最初に構造を正しく設定することは、後からそれを解消するよりもはるかに安価です。

当事務所は、外国企業が子会社と支店のいずれかを選択し、その受け皿を設立することを支援し、完全納税義務者か制限納税義務者かの地位を判定し、法人税および予定納税の状況を計画し、利益送還を構造化し適切な条約源泉徴収税率を適用し、参加免税が利用可能かどうかを評価し、そしてİYUK第2577号のもとでの申告および税務当局との紛争を処理します。関連する税——法律第3065号のもとでの付加価値税、または会社の背後にいる個人についての法律第193号のもとでの個人所得税——が相互に作用する場合には、全体像を見失わないようにします。

トルコに投資している、または事業を行っており、貴社の利益がどのように課税され送還されるかについて明確にしたい場合は、貴社の事実関係に合わせた助言のためにLexin Legalにご連絡ください。また、会社の背後にいる方々のためには、個人向けトルコ所得税ガイドもお役に立つかもしれません。

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