トルコの所得税を理解する：外国人向け2026年ガイド

トルコは、居住者（全額納税義務者）に対してはその全世界所得に、非居住者（限定納税義務者）に対してはトルコ源泉所得のみに、15%から40%までの累進税率で課税します。それが自身に及ぶかどうかは、一つの問いにかかっています。すなわち、あなたはトルコの租税上の居住者かどうか、です。本ガイドでは、居住者判定の方法、トルコが課税する7種類の所得区分、現行の2026年の税率区分、外国人不動産所有者にとって最も重要な規定、そして二重課税防止条約が同一の所得に二重に課税されることをどのように防ぐかを解説します。

トルコの所得税に関する法的枠組み

トルコの個人所得税は3つの法律に基づいています。誰が何に対して納税するかという実体的な部分は、1961年1月1日から施行されている所得税法第193号（Gelir Vergisi Kanunu, GVK）によって定められています。登録、申告、賦課、罰則および期間制限といった手続的部分は、これとは別に租税手続法第213号（Vergi Usul Kanunu, VUK）によって規律されています。会社の収益はそもそもGVKでは課税されず、法人税法第5520号の適用を受けます。

したがって、所得税は個人に対する税です。外国人にとっての実務上の出発点は常に同じ2部構成の問いです。すなわち、あなたはトルコの租税上の居住者か、そしてあなたの所得のうちどれをトルコが課税する権利を有するか、です。これを誤れば、過大に納付するか、または罰則にさらされることになります。正しく判断できれば、あとは計算の問題です。

租税上の居住者判定：全額納税義務者と限定納税義務者

この一つの区別が、その後のすべてを左右します。トルコは納税者を、全世界所得に課税される全額納税義務者（tam mükellef）と、トルコ源泉所得のみに課税される限定納税義務者（dar mükellef）とに分けます。

全額納税義務者（tam mükellef）

全額納税義務の原則はGVK第3条に定められています。GVK第4条のいずれかの基準を満たせば、あなたは「トルコに居住している」とされ、したがって全額納税義務者となります。

• トルコ民法第4721号に定義される定住した住まいを意味する住所（ikametgah）をトルコに有する場合、または
• 1暦年のうち6か月を超えてトルコに滞在する場合。一時的な不在によって滞在期間の計算はリセットされません。

次にGVK第5条は例外を設けています。すなわち、明確で一時的な目的、例えば期間の定まった赴任、業務、就学、医療または休暇のためにトルコを訪れる外国人は、6か月を超えても全額納税義務者とならない場合があります。

限定納税義務者（dar mükellef）

第4条のいずれの基準も満たさない場合、あなたはGVK第6条に基づく限定納税義務者となり、トルコはあなたのトルコ源泉所得のみに課税します。何がトルコ源泉に該当するかは、GVK第7条によって定義されており、例えばトルコにある物件からの賃料、トルコで営まれる事業からの利益、またはトルコ国内で物理的に行われた労働に対する賃金などが含まれます。

トルコの国内法上の6か月ルールは、二重課税条約においてタイブレーカーとして用いられる183日基準とは同じではありません。両者が異なる方向を指し示すこともあり得ます。まさにこの理由から、2つの国がともにあなたを居住者と主張する場合には、条約の分析が重要となります。居住資格が許可に結びついている場合は、滞在許可と租税上の居住資格に関する解説で、両者がどのように相互作用するかをご説明しています。

課税所得の7つの区分

GVK第2条は所得を網羅的に列挙しています。ある収入がこの7つの区分のいずれにも該当しない場合、それは一般に所得税の課税対象外となります。

1. 事業所得（ticari kazanç） — 商業または事業からの利益。
2. 農業所得（zirai kazanç） — 農業、畜産およびこれに類する活動。
3. 給与および賃金（ücret） — 雇用による所得で、通常は源泉徴収により源泉で課税されます。
4. 自由職業所得（serbest meslek kazancı） — 独立した専門的役務およびフリーランスの業務。
5. 不動産資本収益（gayrimenkul sermaye iradı, GMSİ） — 不動産および権利からの賃貸収入。外国人所有者にとって非常に一般的な項目です。
6. 動産資本収益（menkul sermaye iradı） — 配当、利子およびこれに類する投資収益。
7. その他の収益および所得（diğer kazanç ve iratlar） — 5年以内の不動産売却益（後述）などの譲渡益を含みます。

各区分は、控除可能な費用、免除、および所得の申告方法についてそれぞれ独自の規定を有しています。そのため、同じ金額を得ている2人でも、その資金がどこから来たかによって、負担する税額は大きく異なり得ます。所得が事業性のものである場合、それを会社を通じて構成することで状況が一変することもあります。トルコでの会社設立をご覧ください。

2026年の所得税率と税率区分

トルコの所得税はGVK第103条に基づき累進的です。限界税率は5つの区分を通じて15%から40%まで上昇し、各区分内に収まる所得部分のみがその区分の税率で課税されます。リラ建ての基準額はインフレに応じて毎年改定されます。重要な点として、トルコは2つの並行する税率表を運用しています。すなわち、給与（雇用）所得には、給与以外の所得よりも広い上位区分が適用されるため、給与は賃料、事業または投資所得よりも緩やかに高い税率へ到達します。

2026年の税率区分（通達第332号）

2つの税率表は、最初の2つの基準額と40%の起点を共有しています。両者は中間で分かれます。2026年については、給与以外の所得はTRY 1,000,000で35%の区分に入るのに対し、給与はTRY 1,500,000まで27%の区分にとどまります。リラ建ての基準額は毎年通達によって再設定されるため、ある数値に依拠する前には必ず当年の税率表を確認してください。

計算例（例示のみ）

ある限定納税義務者が2026年にTRY 500,000の課税対象純賃貸所得を有すると仮定します。給与以外の税率表を適用すると、最初の190,000は15%（28,500）、次の210,000は20%（42,000）、残りの100,000は27%（27,000）で課税され、合計でおよそTRY 97,500、実効税率は約19.5%となります。あなたの最高限界税率（27%）は常に実効税率よりも高くなります。なぜなら、下位区分は低い税率で課税されるからです。これらの数値は例示にすぎず、毎年変わる2026年の基準額を用いています。実際の税額は、当年の税率表、免除、控除、およびあなたの居住関係の事実関係によって決まります。

外国人不動産所有者の賃貸所得

トルコの不動産からの賃料は、GVK第70条に基づく不動産資本収益（GMSİ）であり、その物件が第7条によりトルコ源泉であるため、あなたが非居住者であってもトルコで課税されます。これは外国人所有者が最も頻繁に尋ねる税務上の質問であり、独立した取り扱いに値します。

住宅賃料の免除

住宅用物件の賃貸からの所得には、年間の免除（mesken istisnası）が適用されます。2026年に得た賃貸所得については、免除額はTRY 58,000に設定されました（この免除額は毎年改定されるため、依拠する前に当年の数値をご確認ください）。当年の住宅賃料がその金額以下にとどまり、かつ申告を義務づける他の所得がない場合、一般に申告は不要です。それを超える場合は、超過分のみが課税されます。この免除は事業用物件の賃料には適用されず、また、あなたの総所得（給与および投資所得を含む）が毎年設定される別途の年間上限を超える場合には失われます。

概算控除と実額控除

課税対象となる賃料に対し、次のいずれかを控除することができます。

• 概算控除（götürü gider） — 総賃料に対する一定割合で、領収書は不要です（実額控除方式を選択した者、および一定の所得には適用されません）、または
• 実額控除（gerçek gider） — 利子、修繕、管理、減価償却など、実際に発生し書面で証明できる費用。

より低い税額となる方式を選択できますが、その選択は2年間拘束します。その賃貸所得は、年次のGMSİ申告書で申告されます（下記の期限を参照）。

トルコ不動産の売却：5年の譲渡益ルール

外国人購入者、とりわけ市民権取得のための不動産投資の一環として物件を取得した方々は、利益を得て売却した場合に課税されるかを繰り返し尋ねます。その答えは、どのくらいの期間保有していたかによって決まります。

• 権利証（tapuTapu権利証／不動産登記の記録不動産の所有者を示す国の登記と、交付される証書——トルコで所有権を証明する唯一のもの。用語集 →）の日付から満5年以内に売却した場合：その利益は「その他の収益」区分の課税対象となる「価値増加益」（değer artış kazancı）となり、年間の免除額を控除し、取得価額をインフレに応じて指数調整した後の残額が、15%〜40%の累進税率で課税されます。
• 5年経過後に売却した場合：その利益は、個人については一般に所得税が免除されます（この免除は、事業用棚卸資産として、または会社によって保有される物件には及びません）。

申告、申告書、期限、そして納税者番号

トルコは年次の所得税申告（yıllık gelir vergisi beyannamesi）を運用しています。基本的な規定は次のとおりです。

• 課税年度は暦年です。
• 年次申告書は翌年の3月31日までに提出します。これは一般的な延長のない法定の確定期日です。
• 税は2回の均等分割により、3月末および7月末までに納付します。
• 単一の雇用主からの給与のように、すでに源泉で完全に課税された所得については、多くの場合、別途の申告書は不要です。賃貸、事業、自由職業および複数源泉の所得については、通常は申告が必要です。

トルコの納税者番号の取得

納税者番号（vergi kimlik numarası）は、トルコで所得を有するあらゆる外国人にとっての最初のステップであり、不動産の購入、銀行口座の開設、会社の設立にも必要です。無料で取得できます。

• パスポートを持参のうえ、最寄りの税務署（vergi dairesi）で対面により取得する、または
• 歳入庁のインタラクティブ・ポータル（interaktif.gib.gov.tr）またはe-Devlet経由でオンラインで取得する。

所得税は、社会保障（SGK）保険料と混同してはなりません。SGK保険料は、雇用および自由職業に対する別個の負担であり、一方の納付義務があるからといって、自動的にもう一方の義務が生じるわけではありません。

二重課税の回避

全額納税義務者である場合、トルコはあなたの全世界所得に課税し、これがあなたの母国が主張する課税と衝突することがあります。2つの仕組みがこの重複を軽減または解消します。

• 二重課税防止協定（DTA）。トルコは85を超える国と条約を結んでいます。各条約は2国間で課税権を配分し、あなたをどちらの国が居住者として扱うかを決定するためのタイブレーカー基準、すなわち183日ルール、恒久的住居基準、および重要な利害の中心地基準を含んでいます。
• 外国税額控除。GVKは、外国源泉所得に対して外国で納付した税を、同一の所得に対するトルコの税から、一定の限度内で控除することを認めています。

条約による救済を請求するには、通常、関係国からの租税上の居住証明書が必要です。いずれの国でも申告を行う前に、居住関係の分析を早期に確定させてください。そうすることで、事後に二重の課税を巻き戻すというはるかに困難な作業を避けられます。

Lexin Legalによる外国人納税者への支援

クロスボーダーの税務は、純粋な数値計算であることはめったにありません。それは、居住関係の事実、条約の文言、そしてあなたの所得が7つの区分のいずれに該当するかにかかっています。当事務所は、トルコにいる外国人が居住資格を判定し、税務当局への登録を行って納税者番号を取得し、賃貸および不動産売却の報告を処理し、事業所得および法人所得を構成し（法人税法第5520号に基づく外国企業のための法人税および事業構成との相互作用を含みます）、年次申告書を作成し、同一の所得が二重に課税されないよう条約による救済を適用することをお手伝いします。

あなたの給与、賃料、配当、譲渡益または事業利益がどのように取り扱われるかについてご不明な点があれば、あなたの事実関係に即した助言のためにLexin Legalにご連絡ください。国境を越えて物品を取引される場合には、トルコへの輸入時の関税に関する当事務所のガイドもお役に立つかもしれません。

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