الاقتطاع الضريبي في تركيا على المدفوعات لغير المقيمين: دليل للشركات والمستثمرين الأجانب

عندما تدفع شركة تركية أرباح أسهم أو فوائد أو إتاوة أو أتعابًا مهنية أو إيجارًا لشخص أو شركة في الخارج، فإنها غالبًا ما تكون ملزمة باقتطاع جزء من تلك الدفعة وتحويله إلى الإدارة الضريبية التركية قبل أن تغادر الأموال البلاد. تُسمى هذه الآلية ضريبة الاقتطاع (stopaj أو tevkifat)، وبالنسبة لغير المقيم كثيرًا ما تكون هي الضريبة التركية الوحيدة التي تُطبَّق على الإطلاق — إذ يقتطعها الدافع التركي من المنبع، فتصلك القيمة الصافية. يوضّح هذا الدليل أيّ المدفوعات العابرة للحدود تخضع لها، ومن المسؤول قانونًا عن الاقتطاع والتوريد، وكيف يمكن لاتفاقية تجنب الازدواج الضريبي أن تخفّض النسبة التي كانت ستُطبَّق لولا ذلك.

ما هي ضريبة الاقتطاع (stopaj/tevkifat)، ولماذا تهمّك

ضريبة الاقتطاع هي أسلوب لتحصيل الضريبة، وليست ضريبة مستقلة بحد ذاتها. فبدلاً من انتظار قيام المستفيد بتقديم إقرار ودفع الضريبة، يُلزم القانون التركي الطرف الذي يقوم بمدفوعات معينة باقتطاع الضريبة لحظة الدفع وتسليمها مباشرة إلى الدولة. ويُسمى ذلك بالتركية stopaj أو tevkifat ("الاقتطاع من المنبع")، والطرف الذي يقوم بالاقتطاع هو vergi sorumlusu — أي الشخص المسؤول قانونًا عن الضريبة رغم أن الدخل يعود لغيره.

وبالنسبة للشركة أو المستثمر الأجنبي، يهمّ ذلك لسبب بسيط: في كثير من الحالات يكون الاقتطاع هو الضريبة التركية النهائية على ذلك الدخل. فلست مضطرًا دائمًا إلى التسجيل أو تقديم إقرار تركي أو ملاحقة استرداد — فقد سوّاها الدافع التركي نيابةً عنك، وتصلك الدفعة صافيةً بعد الاقتطاع. لكن هذه الميزة سلاح ذو حدّين. فلأن الضريبة تُقتطع قبل أن تصلك الأموال، فإن السبيل الوحيد عادةً لتأمين نسبة أدنى بموجب معاهدة هو التصرّف قبل الدفع لا بعده.

توضيح في البداية: يتناول هذا الدليل اقتطاع ضريبة الدخل على المدفوعات لغير المقيمين. وهو ليس مماثلاً لـاقتطاع ضريبة القيمة المضافة، وهي آلية منفصلة بموجب قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu) قد يقوم بمقتضاها متلقٍّ تركي لخدمات معينة باحتساب ضريبة القيمة المضافة نيابةً عن مورّد أجنبي. ويمكن أن تُطبَّق الآليتان على المعاملة ذاتها في آنٍ واحد، وهو أحد أسباب أهمية التدقيق في الفواتير العابرة للحدود إلى تركيا.

الإطار القانوني: القانون رقم 5520 والقانون رقم 193

يعتمد القانون الذي يحكم اقتطاعك على هوية المستفيد في الخارج.

الشركات غير المقيمة — قانون ضريبة الشركات رقم 5520

إذا كانت الدفعة موجَّهة إلى شركة أو كيان اعتباري آخر في الخارج — أي مكلَّف بضريبة الشركات محدود المسؤولية (dar mükellef) — فإن قواعد الاقتطاع ترد في قانون ضريبة الشركات رقم 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu). والحكم المحوري هو المادة 30، التي تُعدِّد أنواع المدفوعات ذات المصدر التركي للشركات غير المقيمة الخاضعة للاقتطاع وتضع إطار النسبة. وبصورة منفصلة، تتناول المادة 15 الاقتطاع على بعض المدفوعات للشركات المقيمة؛ أمّا العبء العابر للحدود على الشركات الأجنبية فهو نظام المادة 30.

الأفراد غير المقيمين — قانون ضريبة الدخل رقم 193

إذا كان المستفيد في الخارج فردًا — أي مكلَّف بضريبة الدخل محدود المسؤولية (dar mükellef) — فإن العبء يرد في قانون ضريبة الدخل رقم 193 (Gelir Vergisi Kanunu). ومادة الاقتطاع الرئيسية هي المادة 94، التي تُعدِّد المدفوعات (الأجور والأتعاب المهنية والإيجار وبعض دخل الاستثمار وغيرها) التي يجب على الدافع أن يقتطع الضريبة منها عند المنبع.

نقطة التباس متكررة: هل الدخل ذو مصدر تركي أصلاً. فالاقتطاع لا يسري إلا على المدفوعات ذات المصدر التركي لغير المقيم. وقواعد المصدر — وهي على وجه العموم: أين تُمارَس النشاط، وأين يقع المال، وأين يُستعمل الحق — هي التي تحدّد ما إذا كان للضريبة التركية أيّ حق أصلاً. فإن كان دخلك ذا مصدر أجنبي حقًّا، فلا ينبغي أن ينشأ أيّ اقتطاع تركي، وتسوية هذه المسألة المبدئية جديرة بالحسم قبل اقتطاع أيّ شيء.

أرباح الأسهم المدفوعة لمساهم غير مقيم

عندما توزّع شركة تركية أرباحًا على مساهم في الخارج، تخضع تلك الأرباح عمومًا للاقتطاع من المنبع. وهذه هي الحالة الكلاسيكية التي يواجهها المستثمرون الأجانب: تملك أسهمًا في شركة تابعة أو مشروع مشترك في تركيا، تُعلن الشركة توزيع أرباح، فيكون المبلغ الذي يصل حسابك هو الأرباح ناقصًا الاقتطاع.

وثمة عدة نقاط تحدّد ثقل ذلك الاقتطاع:

• إنه عبء على مستوى التوزيع. فالشركة قد دفعت أصلاً ضريبة الشركات على أرباحها؛ والاقتطاع هو اقتطاع إضافي منفصل يُؤخذ عند توزيع الربح بعد الضريبة. أمّا الربح المحتجز غير الموزَّع فلا يخضع عمومًا لهذا الاقتطاع بالذات.
• النسبة المحلية تُحدَّد بمرسوم. النسبة المطبَّقة على الأرباح الموزَّعة لغير المقيمين محدَّدة بمرسوم رئاسي، وقد جرى تعديلها أكثر من مرة في السنوات الأخيرة، لذا فإن النسبة النافذة في تاريخ التوزيع هي المعتبرة — تحقّق منها قبل أن توزّع.
• يمكن للمعاهدة أن تخفّضها. معظم معاهدات تركيا الضريبية تضع سقفًا لنسبة الأرباح، وكثير منها ينصّ على سقف مخفَّض حين يملك المساهم الأجنبي نسبة كافية من الشركة. وتحلّ نسبة المعاهدة، حيث تكون أدنى، محلّ النسبة المحلية — لكن بشرط المطالبة بها على النحو الصحيح.

وطريقة امتلاكك للاستثمار تغيّر التحليل، لذا فإن التخطيط لأرباح الأسهم يخصّ مرحلة الهيكلة، لا مرحلة ما بعد جلوس الربح داخل الشركة. وإن كنت لا تزال في مرحلة التأسيس، فإن عملنا في تأسيس شركة في تركيا يتناول الخيارات التي تحدّد لاحقًا ضريبة أرباحك.

الفوائد والإتاوات ورسوم الترخيص

يقع اثنان من أكثر المدفوعات العابرة للحدود شيوعًا من تركيا — الفوائد على القروض والإتاوات مقابل استعمال الملكية الفكرية — في صميم نظام الاقتطاع.

الفوائد

الفوائد التي يدفعها مقترض تركي لمقرض غير مقيم تكون عمومًا ذات مصدر تركي وخاضعة للاقتطاع. وكثيرًا ما تعتمد النسبة المحلية المطبَّقة على نوع المقرض والقرض — فالقروض من المصارف الأجنبية والمؤسسات المالية المعترف بها، مثلاً، كثيرًا ما تُعامَل معاملةً تختلف عن القروض بين الشركات المرتبطة. ولأن الفئة تحدّد النسبة، ينبغي تحديد طبيعة المقرض والقرض قبل دفع الفوائد. تحقّق من النسبة الجارية للقرض المعيّن.

الإتاوات ورسوم الترخيص

المدفوعات مقابل حق استعمال الملكية الفكرية — براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق النشر وتراخيص البرمجيات والمعرفة الفنية والتصاميم — والمدفوعة لغير مقيم هي إتاوات، وتخضع عمومًا للاقتطاع بوصفها دفعة ذات مصدر تركي. وتتناول المعاهدات الإتاوات على نحو محدَّد في الغالب وكثيرًا ما تضع سقفًا مخفَّضًا، غير أن النطاق الدقيق لما يُعدّ "إتاوة" قد يختلف بين القاعدة المحلية والمعاهدة، لا سيما في البرمجيات والعقود المختلطة. وحيث يجمع اتفاق واحد بين ترخيص وخدمات، قد يلزم فصل المكوّنات، لأنها قد تخضع لضرائب مختلفة.

المدفوعات المهنية والخدمية والإيجارية لغير المقيمين

الأتعاب المدفوعة لغير مقيم مقابل خدمات مهنية أو فنية — الاستشارات والهندسة والتصميم وبعض أتعاب الإدارة والمساعدة الفنية والعمل المهني المستقل — مصدرٌ متكرر لأسئلة الاقتطاع، وللنزاعات كذلك.

والمسائل الأساسية هي:

• هل الأتعاب ذات مصدر تركي؟ على وجه العموم، تكون الخدمات المرتبطة بتركيا أو المستعملة فيها أكثر عرضةً للخضوع. فأين يُؤدَّى العمل، وأين يُستعمل، وهل للمورّد الأجنبي أيّ وجود في تركيا — كلها تدخل في التحليل.
• العمل الحر مقابل الربح التجاري. الأتعاب المدفوعة لـفرد غير مقيم مقابل عمل مهني مستقل تقع ضمن قواعد الاقتطاع في قانون ضريبة الدخل رقم 193؛ أمّا الأتعاب المدفوعة لـشركة غير مقيمة فتُحلَّل بموجب قانون ضريبة الشركات رقم 5520. وقد تؤدي الحالتان إلى نتائج مختلفة.
• مادّتا الأرباح التجارية والمنشأة الدائمة في المعاهدة. تنصّ كثير من المعاهدات على أن أتعاب خدمات شركة أجنبية لا تخضع للضريبة في تركيا إلا إذا كان لها منشأة دائمة هنا. وحيث تنطبق المعاهدة ولا توجد منشأة دائمة، قد يُخفَّض الاقتطاع المحلي أو يُلغى كليًّا — لكن، مجددًا، بشرط المطالبة الصحيحة.

الإيجار المدفوع لملّاك غير مقيمين

الإيجار عن عقار في تركيا — والإيجار عن حقوق ومعدّات معينة — المدفوع لمالك غير مقيم هو دخل ذو مصدر تركي، ويستعمل القانون التركي الاقتطاع مجددًا لتحصيل الضريبة. وحيث يدفع مستأجر تجاري تركي إيجارًا لمالك في الخارج، يكون المستأجر عادةً ملزمًا باقتطاع الضريبة من الإيجار وتوريدها. والمالك الأجنبي الذي يفترض أن "المستأجر سيتولّى أمر الضريبة" كثيرًا ما يكون محقًّا — لكن ينبغي له مع ذلك التأكد من اقتطاع المبلغ الصحيح وتوريده، لأن الثغرات تظهر لاحقًا. وترتبط الآلية عمومًا بالمستأجرين التجاريين داخل نظام الاقتطاع؛ أمّا الإيجار المتلقّى من مستأجر فرد خاص فقد يُعالَج عبر إقرار بدلاً من ذلك. وإن لم يُدفع الإيجار، فلا يزال أمام المالك غير المقيم خيارات للتنفيذ — ويمكننا المساعدة في تحصيل الإيجارات غير المدفوعة والديون التجارية.

مَن يجب عليه الاقتطاع والتوريد — وماذا يحدث إن لم يفعل

هذا هو الجزء الذي يُسيء المستفيدون الأجانب فهمه في الغالب. فالالتزام القانوني بالاقتطاع والإقرار والدفع يقع على عاتق الدافع التركي، لا عليك بوصفك المستفيد في الخارج. فالدافع هو vergi sorumlusu (الطرف المسؤول)، ويجري الواجب في ثلاث خطوات:

• اقتطاع المبلغ الصحيح وقت الدفع (أو عند استحقاق الدفعة، حسب البند)؛
• الإقرار به في إقرار ضريبة اقتطاع (muhtasar beyanname) عن الفترة المعنية؛ و
• توريد الضريبة إلى دائرة الضرائب قبل الموعد القانوني.

وتحكم المواعيد وشكل الإقرار أحكامُ قانون الإجراءات الضريبية رقم 213. أمّا عاقبة الخطأ فجسيمة وتقع على الدافع: فالشركة التركية التي تُخفق في الاقتطاع، أو تقتطع أقل من الواجب، يمكن أن تُطالَب بـالضريبة غير المدفوعة نفسها، إضافةً إلى غرامة على فوات الضريبة وفائدة تأخير — رغم أن الدخل كان يعود للمستفيد الأجنبي. أي إن الدافع التركي يتحمّل المخاطرة، وهذا بالضبط سبب حرص الأطراف المقابلة التركية عادةً على الاقتطاع قبل إطلاق دفعة عابرة للحدود.

كيف تخفّض المعاهدات الضريبية النسبة

لدى تركيا شبكة واسعة من اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (DTAs) مع دول أخرى. وتهمّ هذه المعاهدات في الاقتطاع لسبب محوري واحد: حيث تضع معاهدة نسبةً أدنى لأرباح الأسهم أو الفوائد أو الإتاوات مما يفرضه القانون التركي المحلي، تسود نسبة المعاهدة عمومًا، وقد لا تخضع بعض المدفوعات (مثل بعض أتعاب الخدمات دون منشأة دائمة) للضريبة في تركيا إطلاقًا.

لكن الإعفاء بموجب المعاهدة لا يُنفَّذ تلقائيًّا. وعمليًّا:

• عليك أن تطالب به. في غياب مطالبة صحيحة، سيطبّق الدافع التركي عادةً النسبة المحلية الكاملة — وهو المسلك الآمن للدافع الذي يتحمّل المسؤولية.
• يُطلب عادةً شهادة إقامة ضريبية. لتطبيق نسبة معاهدة مخفَّضة، يحتاج الدافع عادةً إلى شهادة إقامة (mukimlik belgesi) صادرة عن الإدارة الضريبية في بلدك، غالبًا ضمن مدة صلاحية محدَّدة، وأحيانًا مع ترجمة أو تصديق (أبوستيل).
• تُطبَّق قواعد المالك المنتفع ومكافحة إساءة الاستعمال. تنظر المعاهدات والممارسة التركية في ما إذا كان المستفيد هو المالك المنتفع الحقيقي للدخل؛ فتوجيه دفعة عبر وسيط لمجرّد الوصول إلى نسبة معاهدة أفضل يمكن الطعن فيه.

كيف تساعد Lexin Legal المستفيدين الأجانب والدافعين الأتراك

نادرًا ما يتوقّف الاقتطاع العابر للحدود على رقم واحد. بل يتوقّف على ما إذا كانت الدفعة ذات مصدر تركي أصلاً، وأيّ قانون يحكمها — قانون ضريبة الشركات رقم 5520 للشركات أو قانون ضريبة الدخل رقم 193 للأفراد — وكيف تُوصَّف (أرباح أسهم، فوائد، إتاوة، أتعاب خدمات أو إيجار)، وما إذا كانت معاهدة تخفّض العبء أو تُلغيه. ونحن نساعد الشركات والمستثمرين الأجانب على التأكد مما إذا كانت دفعة من تركيا خاضعة للاقتطاع، وتحديد النسبة المحلية الصحيحة للتحقق منها، وتقييم الإعفاء بموجب المعاهدة والمطالبة به (بما في ذلك الحصول على شهادة الإقامة وتقديمها)، ومراجعة البنود الضريبية وبنود تحمّل الضريبة الإجمالية في العقود العابرة للحدود. كما نُسدي المشورة للدافعين الأتراك بشأن التزاماتهم بوصفهم الطرف المسؤول حتى لا يتحوّل اقتطاع فائت إلى مسؤولية عليهم بموجب قانون الإجراءات الضريبية رقم 213.

إن لم تكن متأكدًا من كيفية فرض الضريبة على أرباح أسهم أو دفعة فوائد أو إتاوة أو أتعاب أو إيجار داخلة إلى تركيا أو خارجة منها، تواصل مع Lexin Legal للحصول على مشورة مصمَّمة على وقائعك. وقد تجد دليلنا المرافق حول ضريبة الدخل في تركيا للأجانب مفيدًا لفهم كيفية معاملة المكلّفين المقيمين وغير المقيمين على نطاق أوسع.

الأسئلة الشائعة