非居住者への支払いに対するトルコの源泉徴収税：外国企業・投資家のためのガイド
トルコの会社が配当、利子、使用料、専門役務の対価または賃料を国外の個人または会社に支払う場合、通常はその支払いの一部を留保し、資金が国外へ出る前にトルコの税務当局へ納付しなければなりません。この仕組みを源泉徴収税（stopaj または tevkifat）といい、非居住者にとっては、これが唯一適用されるトルコの税であることが少なくありません。トルコ側の支払者が源泉で控除するため、受取人には差引後の金額が届きます。本ガイドでは、どのような国境を越える支払いが対象となるのか、誰が法律上その税を源泉徴収し納付する責任を負うのか、そして二重課税防止条約がどのように本来適用される税率を引き下げうるのかを説明します。
源泉徴収税（stopaj／tevkifat）とは何か、そしてなぜあなたに関係するのか
源泉徴収税は税を徴収する方法であって、それ自体が別個の税ではありません。受取人が申告して納税するのを待つ代わりに、トルコ法は一定の支払いを行う当事者に対し、支払いの時点で税を控除して直接国庫に納めることを義務づけています。トルコ語ではこれをstopaj または tevkifat（「源泉での控除」）といい、控除を行う当事者はvergi sorumlusu、すなわち他人の所得であるにもかかわらず当該税について法律上の責任を負う者です。
外国企業や投資家にとってこれが重要なのは、単純な理由からです。多くの場合、この源泉徴収がその所得に対する最終的なトルコの税となるからです。必ずしも登録し、トルコで申告書を提出し、還付を追い求める必要はありません。トルコ側の支払者があなたに代わってすでに精算しており、控除後の金額を受け取ることになります。もっとも、その利便性には両面があります。資金があなたに届く前に税が徴収されるため、より低い条約税率を確保する唯一の方法は、通常、支払い後ではなく支払い前に対応することです。
冒頭で一点明確にしておきます。本ガイドは非居住者への支払いに対する所得課税の源泉徴収を扱うものです。これは付加価値税の源泉徴収とは異なります。後者は付加価値税法第3065号（Katma Değer Vergisi Kanunu）に基づく別個の仕組みであり、一定の役務を受けるトルコ側の受領者が外国の供給者に代わって付加価値税を計上しうるものです。両者は同一の取引に同時に適用されうるため、トルコ向けの国境を越える請求書は慎重に確認する価値があります。
法的枠組み：法律第5520号と法律第193号
どの法律があなたの源泉徴収を規律するかは、国外の受取人が誰であるかによって決まります。
非居住者の会社 ― 法人税法第5520号
支払いが国外の会社その他の法人（制限納税義務者（dar mükellef）である法人）に向けられる場合、源泉徴収の規定は法人税法第5520号（Kurumlar Vergisi Kanunu）にあります。中心となる規定は第30条であり、源泉徴収の対象となる非居住者会社へのトルコ源泉支払いの種類を列挙し、税率の枠組みを定めています。これとは別に、第15条は居住者会社への一定の支払いに対する源泉徴収を扱っており、外国会社に対する国境を越える課税は第30条の制度によります。
非居住者の個人 ― 所得税法第193号
国外の受取人が個人（制限納税義務者（dar mükellef）である所得税納税者）である場合、課税の根拠は所得税法第193号（Gelir Vergisi Kanunu）にあります。主要な源泉徴収規定は第94条であり、支払者が源泉で控除しなければならない支払い（給与、専門役務対価、賃料、一定の投資所得その他）を列挙しています。
繰り返し混乱を招く論点は、所得がそもそもトルコ源泉であるかどうかです。源泉徴収は非居住者へのトルコ源泉支払いにのみ及びます。源泉規定 ― おおむね、活動が行われる場所、財産が所在する場所、または権利が使用される場所 ― が、そもそもトルコの課税権が及ぶかどうかを決めます。所得が真に外国源泉であれば、トルコの源泉徴収は生じないはずであり、この閾値の問題は何かが控除される前に解決しておく価値があります。
非居住者株主への配当
トルコの会社が国外の株主に利益を分配する場合、その配当は一般に源泉で源泉徴収の対象となります。これは外国投資家が典型的に直面するケースです。トルコの子会社または合弁会社の株式を保有し、会社が配当を宣言すると、あなたの口座に届く金額は配当から源泉徴収を差し引いたものになります。
その控除がどの程度重くなるかを左右する要素がいくつかあります。
- これは配当段階での課税です。会社はすでにその利益に対して法人税を納めており、源泉徴収は税引後利益が分配される際に行われる、さらに別個の控除です。分配されずに留保された利益は、一般にこの特定の源泉徴収の対象とはなりません。
- 国内税率は大統領令で定められます。非居住者への配当に適用される割合は大統領令によって定められ、近年何度か変更されています。したがって分配日に施行されている税率が適用されるものであり、分配前に確認してください。
- 条約により引き下げられうる。トルコの租税条約の多くは配当税率に上限を設けており、外国株主が会社の十分な割合を保有する場合に軽減された上限を定めているものも多くあります。条約税率がより低い場合はそれが国内税率に優先します ― ただし適切に主張された場合に限ります。
投資をどのように保有するかによって分析が変わるため、配当に関する検討は、利益が会社に計上された後ではなく、ストラクチャリングの段階で行うべきものです。まだ設立段階にある場合は、トルコでの会社設立に関する当事務所の業務が、後の配当課税を左右する選択肢を扱っています。
利子、使用料およびライセンス料
トルコから国外へ支払われる最も一般的な支払いのうち2つ ― 融資に対する利子と知的財産の使用に対する使用料 ― は、まさに源泉徴収制度の対象内にあります。
利子
トルコの借入人が非居住者の貸付人に支払う利子は、一般にトルコ源泉であり源泉徴収の対象となります。適用される国内税率はしばしば貸付人および融資の種類によって異なります。例えば、外国の銀行や公認金融機関からの融資は、関連会社間の融資とは異なる取扱いを受けることが少なくありません。区分が税率を左右するため、利子が支払われる前に貸付人および融資の性質を特定すべきです。当該融資について現行税率を確認してください。
使用料およびライセンス料
知的財産 ― 特許、商標、著作権、ソフトウェアライセンス、ノウハウ、意匠 ― を使用する権利に対して非居住者に支払われる対価は使用料であり、一般にトルコ源泉の支払いとして源泉徴収の対象となります。条約はほぼ常に使用料を個別に扱い、しばしば軽減された上限を定めていますが、何を「使用料」とみなすかの正確な範囲は、国内規定と条約との間で、特にソフトウェアや混合契約について異なりうるものです。単一の契約がライセンスと役務を一体としている場合、それらは異なる課税を受けうるため、各構成要素を分離する必要が生じることがあります。
非居住者への専門役務・役務および賃料の支払い
専門的または技術的役務 ― コンサルティング、エンジニアリング、設計、一定の経営・技術支援対価、および独立した専門的業務 ― について非居住者に支払われる対価は、源泉徴収に関する疑問の、そして紛争の頻繁な発生源です。
主要な論点は次のとおりです。
- その対価はトルコ源泉か。おおむね、トルコに関連するかトルコで使用される役務は、対象となる可能性が高くなります。業務が遂行される場所、それが使用される場所、そして外国の提供者がトルコに何らかの拠点を有するかどうかが、いずれも分析に影響します。
- 自営業所得か事業所得か。独立した専門的業務について非居住者の個人に支払われる対価は所得税法第193号の源泉徴収規定に該当し、非居住者の会社に支払われる対価は法人税法第5520号のもとで分析されます。両者は異なる結論に至りうるものです。
- 条約の事業所得条項および恒久的施設条項。多くの条約は、外国会社の役務対価は当該会社がトルコに恒久的施設を有する場合にのみトルコで課税されると定めています。条約が適用され恒久的施設がない場合、国内の源泉徴収は軽減され、あるいは全く課されないことがあります ― ただし、やはり適切な主張があった場合に限ります。
非居住者の賃貸人への賃料
トルコに所在する不動産 ― および一定の権利や設備 ― の賃料が非居住者の所有者に支払われる場合、それはトルコ源泉所得であり、トルコ法はここでも税の徴収に源泉徴収を用います。トルコの事業テナントが国外の賃貸人に賃料を支払う場合、通常テナントは賃料から税を源泉徴収し納付する義務を負います。「テナントが税を処理してくれるだろう」と想定する外国の賃貸人は、しばしばそのとおりですが、それでも正しい金額が源泉徴収され納付されたことを確認すべきです。というのも、後になって差異が表面化するからです。この仕組みは一般に源泉徴収制度内の事業テナントに結びついており、個人テナントから受け取る賃料は代わりに申告を通じて処理されることがあります。賃料が支払われない場合でも、非居住者の所有者には権利行使の手段があります ― 当事務所は未払賃料および商事債権の回収を支援できます。
誰が源泉徴収し納付しなければならないのか ― そして怠った場合に何が起こるか
ここは外国の受取人が最も頻繁に誤解する部分です。源泉徴収税を控除し、申告し、納付する法的義務は、国外の受取人であるあなたではなくトルコ側の支払者に課されます。支払者はvergi sorumlusu（責任を負う当事者）であり、その義務は三つの段階で進みます。
- 支払いの時点で（または項目に応じて支払いが計上された時点で）正しい金額を源泉徴収すること。
- 該当期間について源泉徴収税申告書（muhtasar beyanname）でそれを申告すること。そして
- 法定の期限までに税務署へ税を納付すること。
期限および申告の様式は税務手続法第213号によって規律されます。誤った場合の帰結は重大であり、支払者に及びます。源泉徴収を怠った、または過少に源泉徴収したトルコの会社は、その所得が外国の受取人に帰属するものであったとしても、未納の税そのものに加え、租税逋脱に対する罰金および延滞利息を賦課されうるものです。言い換えれば、トルコ側の支払者がリスクを負うのであり、これがまさに、トルコの取引相手が国境を越える支払いを解放する前に控除することについて通常慎重である理由です。
租税条約がどのように税率を引き下げるか
トルコは他国との間に広範な二重課税防止協定（DTA）のネットワークを有しています。これらの条約が源泉徴収にとって重要なのは、一つの中心的な理由からです。条約が配当、利子または使用料についてトルコ国内法よりも低い税率を定めている場合、一般に条約税率が優先し、一部の支払い（恒久的施設のない一定の役務対価など）はトルコで全く課税されないことがあるからです。
しかし条約による軽減は自動的に実現するものではありません。実務上は次のとおりです。
- あなたが主張しなければならない。有効な主張がなければ、トルコ側の支払者は通常、完全な国内税率を適用します ― それが責任を負う支払者にとって安全な方策だからです。
- 通常、居住証明書が必要とされる。軽減された条約税率を適用するために、支払者は通常、あなたの本国の税務当局が発行した居住証明書（mukimlik belgesi）を必要とし、これはしばしば定められた有効期間内のものであり、時には翻訳やアポスティーユを伴います。
- 受益者要件および濫用防止規定が適用される。条約およびトルコの実務は、受取人が所得の真の受益者であるかどうかに着目します。より有利な条約税率にアクセスするためだけに支払いを仲介者を経由させることは、争われうるものです。
Lexin Legal が外国の受取人およびトルコ側の支払者をどのように支援するか
国境を越える源泉徴収は、単一の数字によって決まることはめったにありません。その支払いがそもそもトルコ源泉であるか、どの法律が規律するか ― 会社であれば法人税法第5520号、個人であれば所得税法第193号 ― それがどう区分されるか（配当、利子、使用料、役務対価または賃料）、そして条約が課税を引き下げまたは排除するかによって決まります。当事務所は、外国企業および投資家が、トルコからの支払いが源泉徴収の対象となるかを確認し、確認すべき正しい国内税率を特定し、条約による軽減を検討・主張し（居住証明書の取得・提示を含む）、国境を越える契約における税務条項およびグロスアップ条項をレビューすることを支援します。また、トルコ側の支払者に対しても、控除の失念が税務手続法第213号のもとで自らの責任とならないよう、責任を負う当事者としての義務について助言します。
トルコへ、またはトルコから支払われる配当、利子、使用料、対価または賃料がどのように課税されるかについて不確かな場合は、あなたの事実関係に即した助言のためLexin Legal までお問い合わせください。居住者と非居住者の納税者がより広くどのように取り扱われるかを理解するには、外国人のためのトルコの所得税ガイドもあわせてご参照ください。
よくあるご質問
トルコの源泉徴収税（stopaj／tevkifat）とは何ですか。
これは別個の税ではなく、源泉で税を徴収する方法です。トルコ法は、一定の支払い ― 配当、利子、使用料、一部の役務対価および賃料を含む ― を行う当事者に対し、支払時に税を控除して税務署へ納付することを求めています。非居住者への支払いについては、その規定は会社については法人税法第5520号（第30条）に、個人については所得税法第193号（第94条）にあります。国外の受取人は通常、控除後の金額を受け取ります。
非居住者への支払いに対する源泉徴収税について責任を負うのは、支払者と受取人のどちらですか。
トルコ側の支払者です。支払者は責任を負う当事者（vergi sorumlusu）であり、正しい金額を源泉徴収し、源泉徴収申告書（muhtasar beyanname）で申告し、税務手続法第213号に基づく法定の期限までに納付しなければなりません。源泉徴収を怠った支払者は、その所得が外国の受取人に帰属するものであったとしても、未納の税に加え罰金および延滞利息を賦課されうるものです。
外国株主に支払われる配当はトルコの源泉徴収税の対象となりますか。
一般に対象となります。トルコの会社が国外の株主に利益を分配する場合、その配当は通常、源泉で源泉徴収の対象となり、会社がその利益についてすでに納めた法人税に上乗せして徴収されます。国内税率は大統領令によって定められ変更されるものであり、二重課税防止条約がこれを引き下げうるものです ― 株主が会社の十分な割合を保有する場合にはさらに引き下げられることが少なくありません。分配前に現行税率と条約上の立場を確認してください。
租税条約はトルコの源泉徴収税をどのように引き下げますか。
二重課税防止条約が配当、利子または使用料についてトルコ国内法よりも低い税率を定めている場合、一般に条約税率が適用され、一部の支払い（恒久的施設のない一定の役務対価など）はトルコで全く課税されないことがあります。軽減は自動的ではありません。トルコ側の支払者は軽減税率を適用する前に、通常、あなたの本国からの居住証明書を必要とし、理想的には支払いが行われる前に必要とします。
源泉徴収税は国外からの役務に対する付加価値税と同じですか。
いいえ。法律第5520号または法律第193号に基づく所得課税の源泉徴収（stopaj）は、付加価値税法第3065号に基づく付加価値税の源泉徴収とは別のものです。後者は、一定の役務を受けるトルコ側の受領者が外国の供給者に代わって付加価値税を計上するものです。両者は同一の国境を越える取引に適用されうるため、それぞれ独立して確認すべきです。
外国の受取人は過大に控除された源泉徴収税を回収できますか。
可能な場合があります。条約が引き下げまたは排除したはずの完全な国内源泉徴収が適用された場合、差額は原則として取り戻すことができますが、その手続は源泉で軽減税率を確保するよりも時間がかかり、より多くの書類を要します。控除はあなたが支払いを受ける前に行われるため、より確実な方法は、支払い前に条約上の立場を確立し支払者に居住証明書を提供することです。
