トルコにおける納税者区分と外国人の課税
トルコがあなたの全世界所得に課税できるのか、それともトルコ源泉所得のみに課税するのかは、一つの問いにかかっています。すなわち、あなたはトルコの納税上の居住者かどうか、という点です。所得税法（Gelir Vergisi Kanunu No. 193）のもとでは、「全部納税義務者」（tam mükellef）は世界のどこで得た所得にも課税される一方、「制限納税義務者」（dar mükellef）はトルコで生じた所得のみに課税されます。本ガイドでは、この居住者としての線引きがどのように行われるか、それぞれの区分があなたの税負担にとって何を意味するか、特定の任務のために来る人々に対する特別な除外規定、そして二重課税防止条約がどのように結果を変えうるかを説明します。
居住者と非居住者：二つの納税者区分
トルコの所得税法は、すべての個人を二つの区分のいずれかに分類し、この一つの区分がその後のほぼすべてを左右します。この規則は所得税法（Gelir Vergisi Kanunu No. 193）に置かれています。
全部納税義務者（tam mükellef、文字どおり「完全な義務者」）とは、トルコが納税上の居住者として扱う者を指します。全部納税義務者は、世界のどこで得た所得についてもトルコの所得税の対象となります。海外からの給与、他国にある不動産の賃料収入、外国からの配当などは、原則としてすべてトルコの課税網に含まれます。
制限納税義務者（dar mükellef、「限定的な義務者」）とは、非居住者を指します。制限納税義務者は、トルコで生じた所得のみが課税対象となります。たとえば、トルコにあるアパートの賃料、当地で実際に行われた労働に対する給与、トルコ国内の事業から得た利益などです。トルコ国外で得た所得はトルコの課税ベースの外にとどまります。
このため、居住者かどうかという問題は形式的なものではありません。同じ人物が同じ所得を有していても、この線のどちら側に位置づけられるかによって、負担する税額は大きく異なりうるのです。
トルコはどのように居住者かを判定するか
所得税法（No. 193）のもとでは、二つの選択的な基準のいずれかを満たす場合、あなたは居住者（全部納税義務者）として扱われます。両方を満たす必要はなく、一方で足ります。
基準1：トルコにおける法律上の住所（ikametgah）
第一の基準は、あなたの法律上の住所（ikametgah――定着した常居所）がトルコにあるかどうかを見ます。これは単なる書類上の基準ではなく実質的な基準であり、あなたの実際の生活の中心がどこにあるかを問うもので、トルコ民法における住所（domicile）の概念に依拠します。滞在許可を保有していること、住居を所有または賃借していること、家族と生活の拠点をトルコに移していることは、いずれもこの点を示唆します。
基準2：一定の日数を超える継続的な滞在
第二の基準は日数に基づくものです。一暦年のうちにトルコに一定の日数を超えて継続的に滞在する場合、正式な住居が他所にあっても居住者として扱われます。この基準についてはよく引用される日数の基準がありますが、正確な数値および一時的な出国の数え方が技術的な論点であるため、これらに依拠する前に現行の基準日数と計算方法を確認すべきです（下記のレビュー留意事項を参照）。
また、法は、短期かつ一時的な不在――休暇、出張、海外での治療など――が必ずしも滞在の継続性を「リセット」あるいは中断させるものではないことも認めています。こうした中断がどのように扱われるかは、まさに条文の慎重な読み込みが重要となる種類の細目です。
いずれかの基準を満たせば、その年について全部納税義務者となります。
特定の仕事や任務のために来る人々に対する特別規定
重要な除外規定があります。所得税法（No. 193）は、特定の限定された目的および限られた期間のためにトルコに来る一定の人々については、その滞在が基準日数を超えても居住者として扱わないと定めています。
典型例は、特定の仕事、プロジェクト、任務、留学、治療、または類似の限定された用務のためにトルコに派遣され、その用務の期間中のみ当地に滞在し、完了次第出国する意思を持つ者です。その根拠は、こうした人物は生活の拠点をトルコに移したわけではなく、有限の理由のために当地にいるにすぎない、という点にあります。
これは、外国の親会社によって派遣される出向者、プロジェクト要員、および赴任者にとって大きな意味を持ちます。適切に適用されれば、この規則により赴任者を制限納税義務者――トルコではトルコ源泉所得のみに課税される――にとどめ、全世界所得をトルコの課税にさらすことを避けられます。ただし、この除外は事実関係次第であり、任務の真の性質、その期間の限定、そしてあなたのトルコとの全般的なつながりに左右されます。自動的に適用されるものではなく、状況が真の生活拠点移転へと傾けば容易に失われます。この点は、あなたの具体的な事実関係について専門家に確認すべき論点です。
それぞれの区分が税負担にとって意味すること
区分が確定すれば、その帰結が続きます。
全部納税義務者（居住者）である場合：
- あなたは原則として、法が認める所得区分（給与所得、事業所得、賃貸所得、投資所得など）にわたる全世界所得についてトルコで課税されます。
- 当地で源泉課税されない外国所得について、トルコで申告義務を負う場合があります。
- 同じ所得がすでに海外で課税されている場合、二重課税の救済――条約を通じて、または国内の外国税額控除の仕組みを通じて――が利用できる可能性がありますが、一般には証明を伴って請求する必要があり、また一定の制限に服します。
制限納税義務者（非居住者）である場合：
- あなたはトルコ源泉所得のみに課税されます。外国所得は課税の範囲外です。
- トルコ源泉所得の多く（たとえば非居住者への一定の支払い）は、年次申告ではなく源泉徴収によって課税される場合があり、これにより手続が簡素になりうる可能性があります。
- 一部の所得類型および免除は、居住者とは異なる扱いを非居住者について受けます。
所得税は、税務当局が更新する累進税率に基づいて課され、各種の基準額および免除額は定期的に改定されます。本稿では税率や数値をあえて記載していません。それらは変動するためであり、関連年度において効力を有する法に照らして現行の税率区分、税率および免除額を確認してください。
租税条約がどのように結果を変えうるか
トルコ国内の規則は全体像の半分にすぎません。トルコは他国との間で広範な二重課税防止協定（租税条約）のネットワークを有しており、条約が適用される場合には、国内法上の居住者判定の結果を上書きすることがあります。
条約の二つの特徴が最も重要です。
- タイブレーカー規定（振り分け規定）。トルコと母国の双方が自国法上あなたを居住者とみなす場合、条約のタイブレーカー基準（通常は恒久的住居、次いで利害関係の中心、次いで常用の住居、次いで国籍）が、条約の目的上いずれの国があなたを居住者として扱えるかを決めます。これにより、国内法では捕捉されていたはずの場合でも、トルコの全世界課税から外れる可能性があります。
- 軽減または免除された源泉徴収。条約は、越境の配当、利子、使用料および一定の役務対価についてトルコが源泉徴収しうる税を、しばしば国内税率より低く制限します。条約上の税率を適用するには、通常、母国からの居住者証明書と適時の書類提出が必要です。
条約の文言は国ごとに異なるため、ドイツの居住者、英国の居住者、湾岸地域を拠点とする投資家それぞれにとって、正しい答えは異なりうるものです。申告または再編を行う前に、条約が適用されるか、そしてその内容が正確に何を定めているかを確認してください。
外国人および外国投資家のための実務上のステップ
トルコに到着する、投資する、または赴任する場合、いくつかのステップが不測の事態を減らします。
- 早期に区分を把握する。各税務年度について、全部納税義務者となる可能性が高いか制限納税義務者となる可能性が高いかを――基準日数を超えた後ではなく、理想的には超える前に――見極めましょう。
- 滞在日数の記録を残す。入国日と出国日、そして不在の理由は、居住者性が問われた際に必要となる証拠です。
- 任務の目的を文書化する。限定任務の除外規定に依拠する場合、出向辞令、プロジェクトの範囲および期間の限定が、それを裏付けるものとなります。
- まず条約を確認する。トルコの税率が適用されると仮定する前に、条約がそれを制限しているかを確認し――そして適用を請求するために必要となる居住者証明書を用意しましょう。
- トルコと母国の申告を調整する。二重課税の救済は一般に両方の法域で正しく請求する必要があり、二つの申告は一体として計画されるべきです。
法人投資家はまた、会社が別個の制度――会社について独自の居住者・非居住者の線引きを行う法人税法（Kurumlar Vergisi Kanunu No. 5520）――のもとで課税されること、そして付加価値税（Katma Değer Vergisi Kanunu No. 3065）および手続規則（Vergi Usul Kanunu No. 213）が所得税の分析と並存することも念頭に置くべきです。
税額査定に不服がある場合
税務署があなたの不服とする居住者判定に至った場合――たとえば、あなたが任務の除外規定に該当すると考えているのに全部納税義務者として扱う場合――それに異議を申し立てる手段があります。手続および査定に関する規則は税務手続法（Vergi Usul Kanunu No. 213）に置かれ、租税紛争は行政訴訟手続法（İdari Yargılama Usulü Kanunu No. 2577）のもとで税務裁判所において争われます。
これらの手段は厳格な期限によって運用されます。行政上の異議申立て、和解（uzlaşma）手続、および提訴のための期間は短く、定められた起算日から計算されるため、タイミングが決定的に重要です――そして本稿では正確な期間を記載していません。それはあなたの状況について現行の法に照らして確認されるべきだからです。査定を受け取った場合は、時間に敏感な事案として扱い、速やかに助言を求めてください。
よくあるご質問
トルコに居住している場合、外国所得にもトルコの税金を払うのですか。
所得税法第193号のもとで全部納税義務者（納税上の居住者）である場合、原則として、海外で得た所得を含む全世界所得に課税されます。制限納税義務者（非居住者）である場合は、トルコ源泉所得のみが課税されます。どちらの区分に該当するかは居住地判定基準によって決まり、適用される租税条約があれば結果が変わりうるため、各税務年度について自分の区分を確認する価値があります。
トルコに何日滞在すると納税上の居住者になりますか。
所得税法は、一暦年のうちに一定の日数を超えてトルコに滞在することに基づく継続滞在の基準を用いており、短期の一時的な不在は必ずしも継続性を断ちません。正確な基準日数および中断の数え方は、現行の法に照らして確認すべき技術的な論点であるため、記憶している数値に依拠するのではなく、税務アドバイザーに正確な数値を確認することをお勧めします。
業務任務でトルコに派遣されました――自動的に納税上の居住者になりますか。
必ずしもそうではありません。所得税法第193号には、限定された仕事、プロジェクトまたは任務など特定の期間限定の目的のためにトルコに来て、完了次第出国する意思を持つ人々のための除外規定があります。その説明に真に該当する場合、基準日数を超えても制限納税義務者にとどまる可能性があります。もっとも、この除外は事実関係次第であり、任務の性質および限定に左右されるため、あなたの実際の事実関係に基づいて評価されるべきです。
租税条約によって二重課税を防げますか。
多くの場合、防げます。トルコは多くの国と二重課税防止条約を有しています。これらには、両国がともにあなたを居住者と主張する場合にいずれの国が居住者として扱うかを決めるタイブレーカー規定が含まれ、また配当、利子および使用料に対するトルコの源泉徴収をしばしば軽減または免除します。条約を利用するには、通常、母国からの居住者証明書が必要です。正確な救済は個別の条約によるため、あなたに適用されるものを確認してください。
tam mükellef と dar mükellef の違いは何ですか。
tam mükellef（全部納税義務者）とは、全世界所得に課税される納税上の居住者を意味します。dar mükellef（制限納税義務者）とは、トルコ源泉所得のみに課税される非居住者を意味します。これらの名称は所得税法第193号に由来し、どちらが適用されるかは居住地判定基準――トルコにおける法律上の住所（ikametgah）、または法定の基準日数を超える継続滞在――によって決まります。
税務署が私を居住者として扱い、それに不服がある場合、どうすればよいですか。
査定に異議を申し立てることができます。手続規則は税務手続法第213号に置かれ、租税紛争は行政訴訟手続法第2577号のもとで税務裁判所において審理されます。異議申立てや和解といった行政上の手段もあります。これらはいずれも、定められた日から計算される短く厳格な期限によって運用されるため、査定を受け取ったら速やかに行動し、できるだけ早く助言を求めるべきです。
