トルコの付加価値税（KDV）：外国企業のためのガイド

貴社の事業がトルコと関わる場合、付加価値税（トルコ語で katma değer vergisi、略してKDV）は、たとえトルコ国内に事務所や会社を持っていなくても、通常は取引に関係してきます。基本ルールは単純です。トルコのKDVは、同国内で引き渡される、または利用される物品およびサービスに課され、付加価値税法（Katma Değer Vergisi Kanunu）第3065号によって規律されます。外国企業にとって複雑になるのは、誰が税を申告・納付するかという点です。多くの場合、外国の供給者ではなく、トルコの顧客が「リバースチャージ」制度に基づいてKDVを申告・納付しなければなりません。本ガイドでは、いつKDVが貴社に適用されるか、リバースチャージがどのように機能するか、輸出と還付がどのように扱われるか、そして電子インボイス規則が貴社にとって何を意味するかを、平易な言葉で説明します。

トルコのKDVはいつ外国企業に適用されるのか？

トルコのKDVは、取引がトルコ国内で行われる場合に適用されます。付加価値税法（Katma Değer Vergisi Kanunu）第3065号のもとで、課税対象となる事象は、大まかに言えば、同国内における物品の引き渡しおよびサービスの提供、ならびに輸入です。決定的な問いは、貴社がトルコの会社や事務所を持っているかどうかではなく、物品がトルコ国内で引き渡されるか、またはサービスがトルコ国内で利用され、もしくはその便益がトルコ国内で享受されるかどうかです。

これには、多くの外国企業が見落とす実務上の帰結があります。すなわち、現地法人を一切登録することなく、トルコのKDVと結びつく可能性があるのです。よくある状況をいくつか挙げます。

• 物品をトルコに輸入する場合。輸入KDVは、物品が引き取られる前に、関税とともに税関で賦課されます。
• トルコ国内で利用されるサービスを供給する場合。例えば、トルコの顧客に提供されるソフトウェア、コンサルティング、ライセンス供与、広告、または技術サービスなどです。国外から請求書を発行する場合であっても、そのサービスにトルコのKDVが課される可能性があります。
• すでに輸入済みまたは現地で保有されている物品を、トルコ国内で販売する場合。

貴社自身がKDVを登録・課税しなければならないのか、それともトルコの顧客が代わりに申告・納付するのかは、取引の類型、および貴社がトルコに拠点を有するかどうかによって決まります。この区別こそがリバースチャージ制度の核心であり、次に説明します。法人税および所得税は別個の法令、すなわち法人税法（Kurumlar Vergisi Kanunu）第5520号および所得税法（Gelir Vergisi Kanunu）第193号に基づいており、ある取引は、法人税上の拠点を生じさせるかどうかとは独立して、KDVの義務を発生させることがあります。

リバースチャージ：国外から購入したサービスに対するKDV

これは、外国の供給者とトルコの買い手の双方を最も驚かせることが多い制度です。トルコの事業者が、トルコ国内に拠点もKDV登録も有しない供給者からサービスを受ける場合、KDVは通常、外国の供給者から徴収されません。代わりに、トルコの受領者がKDVを計算し、申告し、供給者に代わって税務署に納付します。トルコの実務では、これを「sorumlu sıfatıyla」すなわち責任者としての立場でKDVを納付すると呼び、専用のKDV申告書（一般にKDV-2申告書と呼ばれます）で提出されます。

第3065号法がこの責任を受領者に課しているのは、まさに税務当局がトルコ国外に所在する供給者に容易に到達できないからです。仕組みは次のとおりです。

• 外国の供給者は、トルコのKDVを付さずに請求書を発行します。
• トルコの顧客は、当該サービスの価額についてトルコのKDVを自己賦課し、申告し、納付します。
• トルコの顧客自身がKDV登録された事業者であり、そのサービスを課税対象活動のために利用している場合、通常は同額を仕入KDVとして控除できます。したがって、完全に課税対象となる事業にとって、リバースチャージはしばしば追加コストではなく、キャッシュフロー上中立となります。

外国の供給者である貴社にとって、要点は二つあります。第一に、これらのケースでは通常、請求書にトルコのKDVを加算すべきではありません。ただし、KDVを完全に控除できないトルコの顧客にとってリバースチャージKDVは実際のコストになり得るため、税を誰が負担するかを契約で明確にしておくべきです。第二に、これはtevkifat（部分的KDV源泉徴収）とは異なります。tevkifatは別個の制度であり、特定の列挙された国内サービスについて、買い手がKDVの一部を源泉徴収して直接国庫に納付するものです。源泉徴収の対象区分および割合は税務当局によって定められ、定期的に改定されるため、具体的な一覧および割合は取引の時点で確認する必要があります。

標準税率および軽減税率

トルコは、ほとんどの物品およびサービスに適用される標準KDV税率を運用しており、加えて特定の区分に対する一つまたは複数の軽減税率を設けています。例えば、一定の食料品、特定の医療・教育関連品、および政府がより軽く課税することを選択したその他の特定の物品・サービスなどです。一部の取引は完全に免税されます（後述）。

ここではあえて数値を示しません。また、トルコのKDV税率をあたかも恒久的なものであるかのように述べる情報源には注意すべきです。税率、および各税率帯に何が該当するかの一覧は変更されます。これらは政府の決定によって定められ改定され、時には一年のうちに複数回変わることもあります。古い税率に基づいて契約価格を設定したり請求書を発行したりすることは、よくある、そして避けられる誤りです。

トルコに関連する何かの価格設定、見積り、または請求を行う前に、貴社の具体的な物品またはサービスについて次の二点を確認してください。

• どの税率帯が適用されるか――標準税率、軽減税率、または免税か。分類は技術的であり、製品ごとに異なり得ます。
• 取引時点における当該税率帯の現行の割合。

分類を正しく行うことは、税率そのものと同じくらい重要です。というのも、分類の誤りは徴収不足のKDVにつながり、税務署が後日、税務手続法（Vergi Usul Kanunu）第213号に基づき、利息および罰則とともに貴社に対して賦課する可能性があるからです。

輸出とKDV免税

KDVは国内消費に対する税であるため、トルコは国外で販売される物品・サービスの価格の中に自国のKDVを輸出したくありません。第3065号法のもとで、物品の輸出はKDVを免除され、国外の顧客に提供されトルコ国外で利用される一定のサービス（しばしば「サービスの輸出」またはhizmet ihracıと呼ばれます）も、法定の要件を満たす場合には免税の対象となり得ます。

輸出免税の重要な特徴は、それが通常、還付権を伴う「完全」免税である点です。これは二つのことを同時に意味します。

• 適格な輸出販売について、トルコのKDVを課しません。
• 当該輸出に関連する費用について負担した仕入KDVを、通常は還付により回収できます――例えば、輸出品を生産または引き渡すためにトルコ国内で購入した物品・サービスに支払ったKDVなどです。

この回収可能性こそが輸出制度を価値あるものにしていますが、同時に、免税は要件が適切に文書化されている場合にのみ維持されるため、最も紛争が生じやすい部分でもあります。例えば、あるサービスが輸出とみなされるためには、通常、そのサービスの便益が国外で利用されなければならず、税務当局はそれが真にそうであるかを厳しく審査します。正確な要件および証拠の要件は技術的であり、あるサービスが真に輸出として適格かどうかは事実に即して判断され、しばしば税務ルーリング（özelge）の対象となります。免税が適用されると想定するのではなく、事前に立場を確認しておく価値があります。

KDV還付：仕入KDVの回収

免税輸出、またはその他の一定の還付対象取引を行う場合、売上KDVと相殺できない仕入KDVは還付可能となり得ます。トルコのKDV還付制度は現実に存在し広く利用されていますが、書類主導かつ精査が厳格であり、実務上の経験は、書類がどれだけ適切に準備されているかにほぼ全面的に左右されます。

大まかに言えば、還付請求には通常、裏付け記録をもって次のことを示すことが求められます。

• 基礎となる取引が真に免税または還付の要件を満たすこと。
• 回収を求める仕入KDVが実際に負担されており、当該取引に適切に結びついていること。そして
• 裏付けとなる請求書および帳簿が整合的かつ完全であること。

金額および請求の類型によっては、税務署は宣誓会計士による証明報告書（トルコ語でYMM tasdik raporu）を要求する場合や、場合によっては請求処理中に保証を受け入れる場合があります。還付は現金で支払われることも、他の税債務と相殺されることもあります。どの手続が適用されるかを決定する基準額、および所要期間は行政上定められ変更されるため、これらは申告時に確認すべきです。還付請求が却下または減額された場合、その紛争はまず税務当局を通じて解決され、必要に応じて、行政裁判手続法（İdari Yargılama Usulü Kanunu）第2577号に基づき税務裁判所において解決されます。同法は、税額賦課または還付決定を争うための厳格な期間制限を定めています。

電子インボイスおよび電子帳簿への対応

トルコは税制の大部分を強制的な電子文書へと移行させており、これは貴社が同国内でどのように取引を行うかに直接影響します。主要な柱は、電子的に請求書を発行するためのe-fatura（電子インボイス）およびe-arşiv fatura（電子アーカイブインボイス）、ならびに法定帳簿を電子形式で保管するためのe-defter（電子帳簿）です。これらの義務は、税務手続法（Vergi Usul Kanunu）第213号およびそのもとで発せられた二次規則に根拠を置いています。

トルコに関連する事業にとって、これが実務上意味することは次のとおりです。

• これらの制度の対象となるかどうかは、貴社の状況および基準額によって決まります。一定の規模または業種の基準を超えてトルコ法人を通じて事業を行う事業者は、電子インボイスおよび電子帳簿の使用が義務付けられます。基準は税務当局によって定められ、時とともに改定されるため、貴社の現在の数値に照らして確認しなければなりません。
• 有効な請求書はKDV回収の根幹です。請求書が所定の電子形式で発行または保管されていない場合、関連するKDVを控除または還付する権利が争われる可能性があります。
• 不遵守はそれ自体の罰則を伴います。第213号法に基づき、基礎となるKDVとは別に――例えば文書を正しく発行、送信、または保存しなかった場合などです。

外国資本の事業にとって、最も一般的な摩擦点は、トルコ法人を初日から正しく電子インボイス制度に組み込むこと、および国境を越える書類がトルコの制度が期待するものと整合することを確保することです。これらは運用上の細部ですが、直接的なKDV上の帰結を伴うため、還付が滞ってからではなく、請求を開始する前に正しく整えておく価値があります。

外国企業のための実務的ステップ

トルコのKDVは、賦課がなされた後ではなく、最初の取引の前に税務上の立場を計画する事業者に報います。いくつかの実務的な優先事項を挙げます。

• 各取引を早期にそのKDV上の取扱いに対応付けること。それは輸入か、国内供給か、トルコ国内で利用されるサービスか、それとも輸出か。その答えが、誰がどの税率でKDVを申告・納付するかを左右します。
• 契約においてリバースチャージKDVを誰が負担するかを定めること。この点についての沈黙は紛争を生みますが、明確な条項はそれを防ぎます。
• 取引時点における現行の税率および分類を確認すること――過去の取引や古い記事から税率を持ち越してはなりません。
• 輸出および還付の書類を完璧に保つこと。免税も還付も、いずれも書類次第で成否が決まります。
• トルコ法人を通じて事業を行う場合は、当初から電子インボイスおよび電子帳簿を正しく設定すること。

トルコのKDVは、関税、法人税法（Kurumlar Vergisi Kanunu）第5520号に基づく法人税、および貴社の契約上の取決めと相互に作用するため、貴社の具体的な事実関係について助言を受けることが賢明です。本ガイドは、第3065号法および関連法令のもとで制度がどのように機能するかについての一般的な情報であり、個別の取引に関する助言に代わるものではありません。また、本稿で言及した税率、基準額、および手続上の詳細は、依拠する前に現行のものであることを確認すべきです。

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